如何规避境外工程项目税务风险

2020-02-28■李浩

经济管理文摘 2020年7期

■李浩

（中国石油天然气管道工程有限公司）

引言

近年来，工程建设企业作为中国企业“走出去”战略的最重要力量，在世界各个国家承揽工程项目。各个国家的经济环境、经济政策、法规环境、执法环境都各不相同，给境外工程项目的开展和运作带来极大的风险和挑战，其中，税务的风险又是境外工程项目各种风险中最值得重视的风险。

1 影响境外工程项目税务风险的因素

境外工程项目税务风险分为外部风险和内部风险，外部风险主要是指所在国的法律制度环境、税收征管、政治环境等，内部风险主要是指企业内部的税务管理。

1.1 税收法律制度和税收征管的风险

（1）税收法律复杂性的风险。每个国家的税法都有着庞大的体系，税种、税制、征管等等方面千差万别，并且还存在语言方面的障碍。税收法律本身具有很强的专业性，对专业词汇的理解和当地语言的准确掌握上具有较大的难度。税收法律的复杂性，往往导致一些企业对税收法律难以完整的理解和掌握，难以有效的开展税务筹划工作。若未能准确的开展纳税申报，可能导致税务机关的处罚。

（2）税收法律解读的风险。一些经济不是很发达的国家，税收制度和税收征管制度不够健全，在发生税法没有明确规定或者规定条款比较模糊的业务类型时，就需要向所在国税务机关或者税务主管机关进行澄清。

而在一些国家，由于税务机关的经验不足，往往无法给出准确的回复。如果选择向税务机关或主管税务机关去函进行澄清，厘清税收条款的准确含义，往往需要较长的时间，甚至需要聘请专业的咨询机构进行，耗费较大的精力和财力。

（3）外账核算的风险。不同国家有着不同的税收法律，对于同样的经济活动事项，能否税前扣除，税前扣除的标准和计税依据，都有着很大的差异。工程项目如果不能够很好的掌握税法的相关规定，很容易出现业务办理完毕后的成本费用无法计入外帐的情况。

（4）所在国税收法律法规的变动的风险。由于工程项目一般需要较长时间才能够完成，而很多国家税收法律变动频繁，经常出现税率的调整、优惠政策的调整甚至税种的增加等情况。一旦在项目运作过程中出现不利的税收法律变动，就会直接导致项目成本的增加。

1.2 政治环境的风险

政府间关系也会对境外工程项目的税务风险产生影响。在政府间关系比较良好，尤其是所参与的工程项目属于政府间合作项目时，税务机关在税务征管方面会比较宽松。这也容易导致企业在税务筹划时放松警惕，不进行认真的研究和分析。一旦政府间关系出现变化的时候，项目所在国税务机关会对以往的纳税情况进行严苛的检查，导致比较严重的风险事项。

1.3 项目税务管理的风险

（1）很多企业认为税务筹划是财务部门的工作，业务部门仅关注项目执行中的其他问题。但实际上税务筹划是紧密围绕业务部门的活动开展的。例如，在物资材料的采购中，采用何种采购方式以及使用何种付款方式，都可能会对外账成本造成直接的影响。但很多时候，业务只关心采购的价格和周期，而忽视了税务方面的影响。

（2）很多时候，项目进入跟踪阶段后只有市场开发人员参与，重心往往放在与业主的沟通谈判方面，忽视了税务问题。只有等到合同即将签订或者已经签订后，才要求财务人员开始税务调研和分析。但由于合同框架已经确定，限制了税收筹划的空间和选择余地。

2 规避境外工程项目税务风险的方法和途径

2.1 合同谈判阶段的税务风险规避

在项目合同的谈判阶段，综合项目初步情况，编制初步的税务筹划报告，对运作模式，合同签订模式等进行分析。在合同谈判阶段，应注意以下事项：

（1）投标报价过程中，充分做好测算。根据前期调研和研究的情况，对项目的税负情况进行全面的分析和测算，并在合同报价时予以考虑。要注意考虑全面，避免遗漏税种或者错误使用计算方法。

（2）在签订合同时，充分考虑税收法律法规变动的可能性，提前约定好因税收法律法规变动造成的损失的承担。在签订合同中，应规定如果由于政府法律变化导致的税负增加，业主应给予补偿。

（3）合理利用双边税收协定条款，降低税收筹划风险。我国已与大部分国家签订了双边税收协定，应仔细研究所在国外的税负情况，结合双边税收协定，确定需要适用双边税收协定的情况。

（4）合理进行合同分拆，降低税负，减少风险。对于EPC总承包合同，可以考虑进行合同分拆，分别签订设计、采购和施工合同。其中的设计、采办合同，在中国完成，也称为离岸合同，无须在项目所在国纳税，主要的纳税环节在国内，合同由母公司和业主签订；而施工部分主要工作在项目所在地，主要纳税环节在项目所在国。这种情况下，可以在总承包合同价格中对分拆合同进行调节，提高设计、采办合同的合同金额，将项目的利润通过设计、采办合同汇回国内。这种操作模式不仅能够降低税收风险，也解决了项目资金汇回的风险。

2.2 项目执行阶段的税务风险管理

项目合同签订完毕后，应立即着手编制详细完整的税务筹划方案。税务筹划方案应包括各个税种的具体分析和测算，项目具体运作中各项业务的运作模式，项目运行过程中的税务管理制度和流程，各部门的职责等具体内容。

做好项目执行过程中税务筹划方案的执行：

（1）税务筹划方案编制完成后，要对税收筹划中涉及业务部门的部分进行详细的宣贯，确保业务人员熟悉与有关税务风险点和应对措施。

（2）在税收优惠的情况下，要注意研究税收优惠的前提条件，分析是否适用。根据税务机关的批复效率，提前准备相应的申请资料，预留足够的申请批复时间。

（3）要处理好与所在国税务机关的关系，加强与税务机关的沟通，充分了解当地税收征管机关的特点和具体要求，及时获得相关信息。

正确的应对所在国税务机关的税务检查。在遇到税务机关税务检查时，可请会计师事务所提前进行内部税务自查，提前暴露风险，并采取有效的措施降低或者消除风险。在税务检查时，应积极应对，面对检察机关提出的各种问题，不回避，不怠慢。

2.3 项目结算后的税务风险管理

项目结算完成后，根据工程项目所使用的签约主体，所在国后续市场开发情况，以及所在国的相关法律规定，对后续的税务事宜进行合理安排。在可能的情况下，如果短期内没有新的工程项目，应尽早的注销相应的组织机构，彻底的关闭税务事宜，避免所在国法律或者政治变化可能带来的税务风险。

3 完善境外工程项目税收管理体系，全面规避风险

境外工程项目的税务筹划是一项系统工程，需要从制度和组织层面加强建设，系统化的对境外税收风险进行管理，全面规避境外工程项目的税收风险。

3.1 成立专门的境外税收管理机构

对于境外工程项目较多的企业，在总部建立专门的境外税收管理机构，能够系统性的对税收筹划工作进行安排和协调，由税收管理机构负责编制税务筹划方案，协调解决税务筹划过程中出现的重大问题，集中资源研究和分析国际税收中的共性问题，负责项目运行前的税收信息调研、分析和研究，负责项目运行期间对税务筹划的培训、监督和协调工作，负责税务筹划方案执行中有关国内部分工作的协调和落实，以及项目结算后税务关闭的相关事宜。