区块链技术下审计行业面临的机遇和挑战

2020-02-25张向惠

山西农经 2020年22期

□张向惠

（山东女子学院山东济南 250300）

随着数字经济飞速发展，区块链技术已经渗透到多个领域。例如在金融领域，央行基于区块链进行数字票据交易；在电商领域，京东建立了区块链防伪追溯解决方案；在医疗领域，医院将患者的医疗记录存储在区块链数据库中；在农业领域，众安科技应用区块链技术进行“步步鸡”全程追踪；在审计领域，“区块链+审计”模式受到各大会计师事务所的青睐，其中国际“四大”之一的安永会计师事务所推出了区块链审计技术。

目前，区块链技术是继互联网技术之后最值得期待的技术创新，将其引入审计领域有助于提高审计工作效率和进一步降低审计风险[1]。

1 区块链技术的内涵

1.1 区块链技术的概念

区块链是一个系统的新型数据库，由计算机网络建立的一个个小区块组成。按照某项交易发生的时间顺序，各个小区块自动记录并存储交易事项的数据信息，信息之间通过互联网也就是所谓的“链”连接起来，形成一个信息网。区块链各小区块之间能够相互调用。

区块链技术就是利用各区块之间数据相互调用的方式，将海量分散的数据通过各个区块进行汇总，对数据进行整合，实现数据之间的有效链接。总之，区块链就是一个系统的数据库。区块链技术是一种融合了数学、密码学、经济学等多学科技术的分布式记账方式[2]。

1.2 区块链技术的特点

1.2.1 去中心化

去中心化是区块链技术最为显著的特点，数据的核算和存储不受某个固定节点的约束，数据分散存储在网络的各个节点上。当某个节点录入数据后，其他节点会对这些信息数据进行同步记录和备份，使得各个节点的数据保持一致，各节点有效实现点对点的连接。可见，区块链系统上的每个节点都能够不依赖中央节点实现自我管理，让数据更加安全、可靠[3]。

1.2.2 公开透明

某个节点将数据录入到区块链之后，该数据会同步到区块链的其他节点上，使得数据不仅保存在单个节点上，而且存储在所有的区块当中。区块链上的数据具有公开透明性。

区块链技术的这一特点，方便信息使用者通过公开的接口查询区块链上任何一个节点的信息，大大提高了信息的使用效率。

1.2.3 不易篡改

区块链技术运用了密码学原理，上面的数据具有不易篡改性。一方面，区块链技术某一节点的数据信息会同步到其他节点上，并且只有经过所有节点的验证，数据才可以储存到数据库中，加大了数据被篡改的难度。另一方面，区块链上的数据都有时间标记，即时间戳。随着时间变化，数据被任意篡改的可能性降低，有的甚至不能被修改。

1.2.4 匿名自治性

在数据进行交换时，区块链中的各个节点无需进行身份验证，只需按照事先约定的协议和规范，采用匿名方式即可进行数据交换。不需要知道对方的身份信息，每个节点均可以查看数据信息。遵循一致的协议和规范，在去信任的环境中自由进行交换数据，既节约了时间，又节约了成本。

2 区块链技术下审计行业面临的机遇

2.1 降低审计成本，提高审计效率

在传统审计工作中，审计人员要花时间去检验数据资料的真实性。如果被审计单位的规模比较大，那么检验数据真实性花费的时间会更长，使得审计效率较低。将区块链技术应用到审计行业之后，基于区块链技术不易篡改的特点，从区块链中获取的数据较为安全、可靠，审计人员可以直接使用，无需检验数据信息的真实性和可靠性，一些不必要的审计程序可以删除，这样就缩短了获取审计证据的时间。审计人员可以将原来检查财务信息数据真实性以及防止舞弊行为的审计重点，转移至其他审计程序，降低了审计成本，提高了审计工作效率[4]。

2.2 实现审计全覆盖，降低审计风险

传统的审计更多是事后审计，是对被审计单位过去一段时间内发生的交易或事项进行审计，而事后审计给被审计单位篡改财务信息留下了空间。

同时，传统审计采用抽样审计方式，审计人员从财务报表中抽取具有代表性的、高风险性的样本进行审计，抽样审计使审计风险增加。在审计工作中引入区块链技术之后，企业的每笔交易都按照时间顺序在区块上进行记录和备份。借助区块链技术的时间戳，审计人员可以将审计工作实施的起点提前，对被审计单位交易或事项前期的数据信息进行查询、追踪，保证审计工作的连续性[5]。

另外，“区块链+审计”还可以将原有的抽样审计发展成全面审计，使审计结果更加准确。

3 区块链技术下审计行业面临的挑战

3.1 对审计人员的综合能力提出更高的要求

区块链技术融合了数学、密码学、经济学等多学科技术，在应用时存在一个较为突出的问题，即缺乏掌握区块链技术和专业知识的复合型人才。随着区块链技术在审计行业的不断应用，“区块链+审计”对审计人员提出了更高的要求，要求审计人员具备综合能力。

首先，审计人员不仅要熟悉审计工作的基本流程，熟练使用基本财务软件，还要掌握与区块链技术相关的知识，不断提高专业能力和综合素质[6]。

其次，区块链上记录了被审计单位的每一笔交易和事项的数据资料，包括被审计单位核心的财务数据，这些数据对被审计单位未来的经营发展至关重要。这就要求审计人员具有较高的职业道德水平，对所接触的财务数据等信息进行保密。

3.2 区块链技术自身存在的问题

首先，区块链技术还不成熟，只有不断完善区块链技术，才能实现区块链在更多领域的运用。区块链技术中的数据具有不易篡改性，但数据不易篡改是相对的。当区块链51%以上的节点遭到攻击时，存储在区块链中的数据就会被篡改[7]。

其次，区块链上的数据是公开透明的，并且用户也是匿名的，不符合审计行业鉴证的要求。区块链系统上的每个节点实行自我管理，不需要权威监管机构进行监管，这种自我管理缺少人与人之间的交流，在风险提示方面存在欠缺。因此，区块链技术下，还应实现保密和监管之间的平衡。

4 区块链技术下审计行业发展的对策建议

4.1 提高审计人员的综合能力

区块链技术背景下，为促进审计行业更好地发展，应提高审计人员的综合能力。

首先，高校要完善人才培养方案，搭建产学研协同创新平台，注重培养既掌握审计专业知识又掌握计算机、区块链相关知识的综合型人才。用人单位在招聘审计人才时要严格把关，从学历、经验、资格证等方面对人才进行筛选。

其次，审计人员要结合实际工作需要不断转变观念，树立切合审计发展的区块链思维，注重提高自身综合能力。审计人员要积极参加培训或者进行在职进修，在学习审计专业知识的同时，学习区块链技术相关知识，抓住区块链技术给审计行业带来的机遇，积极面对审计行业引入区块链技术带来的挑战，提升自身综合能力，成为熟练掌握区块链技术和审计专业技能的综合型审计人员[8]。