XFZ交通集团资金结算中心会计制度研究

(广西财经学院 广西 南宁 530003)

一、引言

随着我国经济建设的不断发展，现代企业已和改革开放初期传统企业的特点大有不同。我国企业发展至今，企业形式多样化、业务多元化、组织结构复杂化。现代企业复杂多样的经济模式对我国现行的会计管理体制与企业会计制度提出了更高的要求。我国企业应结合国内经济发展的具体情况，以现代企业会计管理制度和企业会计准则为依据，设计出既符合国家规定又符合企业特点的会计制度。

二、企业会计制度的设计分析

(一)企业会计制度的涵义

(1)企业会计制度建设是国家会计法律法规实行的基础。建立企业会计制度是对国家会计法律的遵循和完善，换句话说，只有建立了完善的企业会计制度，国家会计法律法规才能够得到很好的执行。

(2)企业会计制度是规范企业会计行为的一项制度，对企业财务管理工作有指导意义。很对企业或由于现行企业会计制度不完善、或因为其存在理解误差，而在财务工作中故意寻找企业会计管理的缺口，最终导致企业经济利益的流失，给企业带来了巨大的损失。因此，设计完善的企业会计制度，才能使会计管理工作有章可循，才能使会计管理工作发挥应有的作用。

(二)企业会计制度设计应考虑的因素

企业会计制度的建立需要符合国家相关法律法规的要求，积极遵循《企业会计准则》等法律法规。企业会计制度的建立还要考虑地区因素的影响。不同的经济环境需要有不同的企业会计制度来指导。现代企业类型繁多，管理内容也千差万别，所以，企业应根据本行业的生产经营活动的特点，制定符合本企业管理要求的具体会计制度，来促进企业自身的管理。对现代企业来说，内部控制制度的建立和完善十分重要，所以企业会计制度也应该充分考虑企业内部控制制度这一重要因素。

三、XFZ交通集团资金结算中心的现状

(一)XFZ交通集团资金集中管理模式

XFZ集团集团采用的是内部银行的资金集中管理模式同时以收支两条线为原则，所使用的管理系统是2004年版本的内部网上银行系统。各成员单位采取独立核算，都有独立的财务部门和独立的银行账户。各成员单位在指定银行分别开设支出账户和收入账户。集团资金结算中心人员手动将成员单位的收入账户中收到的资金转到结算中心的银行账户,由结算中心集中管理各成员单位的资金。各成员单位每周向结算中心报批资金计划，用款时则向结算中心进行申请支付，结算中心按照规定流程审批后将款项划拨至用款单位的支出账户并直接支付给成员单位的客户，并对各成员单位货币资金的使用情况进行监控。各成员单位在结算中心开设用于内部计息和往来业务的结算的虚拟账户，按照结算中心制定结算方式和结算时间，办理内部往来结算业务。另外，各单位无对外融资权，由结算中心统一负责对外协调与银行的关系和筹措资金。

(二)XFZ交通集团资金结算中心的业务特点

资金结算中心具体业务如下：

(1)收入流程：在销售环节实现的收入，按计划集中归集到二级账户所在行的总账户中，具体归集时间和金额集团总部由统筹安排。(2)支出流程：对于各成员企业日常生产经营活动中发生的业务支出，由客户、供应商直接向其提出申请，其可自行进行审批，对于在资金计划中可使用范围内符合支付条件的支出，由其支出账户直接进行付款。若超过资金计划部分则需要向资金管理中心报批，申请时应填写申请单，填明具体的资金用途、数量金额、申请单位，同时还应提供相应的合同作为支撑材料，由成员单位的财务部进行审核。审核通过后，由资金管理中心向其二级账户下拨相应资金由成员企业自行支付。对于不符合付款条件的事项，如：申请材料不齐全、金额超标的情况进行拒绝，对其不予以付款。(3)内部结算流程：成员企业之间的内部交易结算业务可以通过资金管理中心内部转移，而无需通过银行。该方式主要是利用结算中心，当交易双方之间发生业务活动时，直接向结算中心提出申请，经其审核后，对满足条件的由结算中心将款项在企业内部之间的账户进行划拨，而不直接支付资金。这种付款方式仅用于在总部结算中心的不同子账户之间转账。它可以减少集团内部交易所需的人力和物力，减少集团的在途资金。比如集团中的两个成员企业A企业和B企业发生内部交易结算。结算前A在资金管理中心虚拟账户余额为3000万而B为1000万。A需向B支付1500万，结算后A在资金管理中心的虚拟账户余额为1500万，B为2500万。然而实际上A和B的实际银行账户余额并未变动。

四、XFZ交通集团资金结算中心会计制度设计

由于资金结算中心对于成员企业来说相当于商业银行，会计处理基本不受影响，所以没有调整其会计处理。而资金结算中心的会计处理就需要特别设计。笔者依据《企业会计准则》、借鉴《金融企业会计制度》并结合资金结算中心的特点而制订了一套会计处理制度。

(一)资金结算中心的会计科目设计

设计一套合适的会计制度首先要设置一些新的合适的会计科目。

资产类：

银行活期存款：本科目核算中心存入银行的活期存款；开户银行根据银企协议将成员单位收款专户款项划入中心的银行账户，中心根据银行票据，借记本科目，贷记“企业活期存款”等有关科目；企业委托划款或付款时，借记“企业活期存款”等有关科目，贷记本科目；中心的行政管理支出也通过该科目，发生时，借记有关科目，贷记本科目；中心应该严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行活期存款收支业务的结算；本科目按开户行设置明细帐。每日日终后系统自动结出余额，月度终了，负责对帐人员通过银行对帐系统将中心“银行账”与“银行对账单”核对。期末账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按期编制“银行存款余额调节表”，调节相符；本科目期末借方余额，反映中心实际存在银行的款项。

企业活期存款：本科目核算中心吸收集团内部各成员企业的活期存款；企业活期存款增加时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；企业活期存款减少时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；本科目按存款单位设置明细帐。

应收银行活期存款利息：本科目核算中心按照权责发生制原则，预提开户银行活期存款的利息；中心预提时，借记本科目，贷记“银行活期存款利息收入”；

应收银行定期存款利息：本科目核算中心按照权责发生制原则，预提开户银行定期存款的利息；中心预提时，借记本科目，贷记“银行定期存款利息收入”；定期存款到期时，根据银行单据，借记“银行活期存款”，贷记本科目、“银行存款利息收入”。

负债类：

企业活期存款：本科目核算中心吸收集团内部各成员企业的活期存款；企业活期存款增加时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；企业活期存款减少时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；本科目按存款单位设置明细帐。

企业定期存款：本科目核算中心吸收的集团内部各成员企业的定期存款；企业活期存款转存为定期存款时，借记“企业活期存款”科目，贷记本科目；企业定期存款转存为活期存款时，借记本科目，贷记“企业活期存款”科目；本科目按每笔定期存款的存款单位设置明细帐。

所有者权益类及损益类科目与企业一般处理无差异，故此不需要设立新的会计科目。

(二)资金结算中心的会计处理

划收业务：记帐员根据银行结算员交来的各主办银行的转帐贷方凭证记帐。转帐贷方凭证上的付款人对应企业活期存款的开户企业，即增加该付款人在中心帐户上的存款，同时增加中心在该主办银行的活期存款。其分录为：

借：银行活期存款-收款银行

贷：企业活期存款-收款企业

划付业务：记帐员根据企业交来的划付委托书记帐，其分录为：

借：企业活期存款-付款企业

贷：银行活期存款-付款银行

内部转帐业务：记帐员根据企业交来的内部转帐委托书记帐，其分录为：

借：企业活期存款-付款企业

贷：企业活期存款-收款企业

五、结束语

加强现代企业会计管理制度与企业会计制度建设，是现代企业管理的一个重要目标。只有建立健全企业会计制度，才能对企业财务会计人员的日常工作进行良好的指导；只有建立健全企业会计管理制度，才能保障企业财务会计管理人员的工作符合企业会计制度的要求。企业会计制度作为会计管理制度的基础，会计管理制度作为企业会计制度的保障，两者相辅相成，共同促进我国企业经济管理活动又好又快发展。