我国上市公司内控制度审计的现状与对策

(湖北经济学院 湖北 武汉 430000)

20世纪90年代以后，随着我国互联网的出现，给我国社会的经济发展，以及人们的生产、生活、文化等方面带来了革命性的变化。内控制度审计是内部控制的一个环节，是组织内部监督的重要组成部分，内控制度审计工作做得好，对组织加强管理、堵塞漏洞、提高效益等工作，都具有十分重要的作用。

一、内控制度审计的概念

内控制度审计是指以内部控制为对象，在评审被审计单位内部控制制度的基础上，决定抽查会计资料的内容、范围和程序，据以进行符合性和实质性测试的一种审计方法。它是从传统的会计事项基础的详细审计转化和发展过来的一种新型审计方式，由于这是一种科学的审计方法，不仅减少了审计的风险性，而且提高了审计工作的质量和效益，故被许多国家确定为审计标准之一。

二、我国上市公司内控制度审计存在的问题

(1)内控制度审计缺陷的评价缺乏标准：美国首次实施内控审计后，大约有40%的上市公司被披露出内控制度审计存在缺陷；而我国首次实施之后，只有新华制药企业被披露出内控制度审计的缺陷。可以看出，我国在对内控制度审计的缺陷评价标准方面还存在很大不足，缺乏准则区分重要缺陷、一般缺陷和重大缺陷。实践中由于缺乏清晰的标准，所以对上市公司内控制度审计缺陷的评价只能依靠会计师和管理层的经验来评定，由于两者所关心的利益不同导致划分标准的差异，会导致一些重大的问题，比如：缺陷不被发现、缺陷披露不到位等。(2)内控制度审计只注重形式：吴寿元在2012 年通过调查问卷的方式对内控制度审计的有效性进行评级，结果一半以上的人们都认为内控制度审计过于形式化。结果显示，我国对内控制度审计的有效性和内控制度审计的忽视。上市公司通过聘用事务所来进行内控制度审核，由于事务所与被审计单位之间存在利益关系，事务所的审计态度很大程度上会受到被审计单位的影响，审计质量的好坏会受被审计单位的影响，被审计单位认知不到位使得内控制度审计只能趋于形式化。内控制度审计是由注册会计师根据实地调查和搜集资料，依据自身的专业经验得出的结论。内控制度审计会受到来自上市公司和注册会计师两方面的影响。上市公司和注册会计师都忽视内控制度导致内控制度审计失效。(3)内控制度审计缺陷内容披露不够规范：虽然目前上市公司披露的内控评价报告和内控制度审计报告的数目在不断增长，但仍然有很多企业出现披露不完整和披露不及时的问题。企业内控缺陷在报告期内未就缺陷的认定标准、性质、影响、整改情况、整改计划等做出具体的规定，从而使得许多上市公司披露的内控缺陷可信性低，未披露实质性内容；或是披露的内容未对企业的一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷进行细分，从而影响市场信息的可靠，并且许多企业披露的内控制度审计缺陷主要侧重于其影响和后果，而未真正地披露内控制度审计缺陷本身的性质。(4)内部控制评价与内控制度审计结论不一致：注册会计师对一些企业出具了否定意见或是重大缺陷的审计报告时，企业的内部控制评价报告也应该出具相一致的审计意见，但往往大多企业都出具了有效的自评报告。新华制药企业出具的内部控制评价报告是有效的，但是在事务所进行审计报告时则给该公司出具了否定意见。还有部分上市公司缺失内控制度审计报告，但其报告披露中则说明其已经披露或是已在会计师协会备案，但仍找不到其审计报告的所在。

三、改善我国上市公司内控制度审计现状的对策及建议

(1)明确并保证企业内控制度审计工作的独立性：从当前的发展趋势分析，在我国上市企业的有序发展中，有诸多单位并没有根据实际的发展情况制定审计机构，这样则在一定程度上导致审计工作无法得到有序开展，无法发挥自身应有的作用。众所周知，内控制度审计工作的主要意义便是在检查分析以及评析中保证我国上市企业在经济活动中的有序发展，但是根据调查，当前有诸多上市企业的领导人缺乏对审计工作的重视，往往是睁一只眼闭一只眼并没有针对性设定有效的审计机构，长久下去则会导致财务工作与其他工作形成比较混乱的局面，从而无法保证审计工作的独立性也无法保证企业的有序发展。(2)健全并完善企业内控制度审计制度机制体系：由于我国内控进行较晚，许多控制制度缺乏有效的指导规范，可操作性低。如今，内控越来越引起企业的关注，完善的内控制度可以保证企业合理合法的有效运营，提高企业会计信息披露的质量，有利于提高企业经济效益，增强投资者和相关利益人的信任，促进市场经济的发展。(3)明确并保证企业内控制度审计人员的独立性：由于缺乏完善的法律法规，使得会计师不得不以自身的知识和经验来进行内控制度审计，这也有可能会出现内控制度审计缺陷不被披露的问题。注册会计师不应该钻法律的漏洞，而应该坚守自身的道德标准，实事求是地向社会披露真实有效的会计信息，提高自身的责任心。(4)完善并加强企业内控制度审计风险的管理：要设立监管部门监督企业内控制度审计的实施，并设立独立的内控制度审计部门，加强对企业内控制度审计的管理，及时、准确地披露企业内控制度审计的缺陷，为社会提供真实有效的信息。

四、结束语

在现代化的企业形势下，完备的内控制度是现代企业的重要标志，是企业生存发展必须遵循的基本法则。会计监督是确保会计信息真实可靠的有效措施以确保上市公司的持续稳定发展，单位领导层重视会计监督设立相应的部门进行会计监督与会计信息的维护，提高会计人员的整体素质等等措施有利于确保会计监督有效性。内控制度审计能够展示企业管理的效力、知名企业管理的方向，是企业管理的核心内容，内控制度审计发挥了进行风险控制、协调内部管理之间的管理、帮助企业进行组织结构调节的作用。总之，内控制度审计是当下企业管理中的重要手段，值得我们进行不断的研究和探索。作为上市企业，必须发挥内控制度审计的独特作用，通过加强内控制度审计监督，尽可能防范和规避运营风险，堵塞管理漏洞，提高管理效率，保障企业上市后成为富于价值、倍受尊重的公众公司。内控制度审计是当下企业管理中的重要手段，值得我们进行不断的研究和探索。为了更好地将内控制度的作用发挥出来，我们必须切实注重企业内控制度审计工作的开展，认真分析和总结企业内控制度审计存在的不足并从多方面加强对其的完善，尤其是应结合不足，采取针对性的措施，才能更好地提高审计工作的成效。