现代财税制度下建筑企业纳税管理研究

沈 雨

(南京信息工程大学 江苏 南京 210044)

现如今我国正处于建设现代财政体制阶段，深化财税体制改革，2017年完全“营改增”，2018年、2019年分别进行了增值税改革，2019年开始个人所得税改革，简化了税制、税率，一步步推进税制结构完善。主要目的是减税降费，但在大部分行业实际税负水平下降时，建筑行业税负水平不降反升。本文结合我国现代财税制度改革措施，通过全国投入产出表，测算出建筑行业实际税负水平，对建筑企业的纳税管理提出策略分析，完善管理制度,优化管理机制，以达到享受财税改革带来的益处、减轻税收负担的目的。

一、现代财税制度

2012年11月，中共中央召开党的十八大，此次大会上强调了我国要加快财税体制改革，匹配财权与事权，我国的改革方向是财政现代化，使公共财政以及地方税体系进一步完善。由于财税体制是我国发展、资源配置、市场统一的制度保障，而财政收入是物质基础，所以健全科学完备的财税体制是我国一直肩负的重要任务。2012年以来，我国出台的各项财税改革措施保障了财政和经济的可持续性，同时简化了税制、税率，为企业减轻了负担，使企业有更多的资金和信心进行生产投资的扩展，促进了各行业经济的发展。

而增值税改革是现代财税制度改革的重要一环。增值税的改革首先是要解决重复征税的问题，再是减少企业税负，促进经济发展。2012年我国开始推行“营改增”，将营业税逐渐转向增值税，由部分试点逐渐推广至全国。2016年5月，建筑、房地产、金融等行业开始营改增的尝试。2017年，完全取消营业税。2019年4月，我国开始更大规模的增值税减税，制造业等税率为16%的都降至13%，交通、建筑业等税率为10%的降至9%，6%档保持不变，并且开始尝试增量留抵退税。

二、建筑行业税收水平

根据上述税率调整，一般情况下人们认为建筑行业的税负水平是下降的，但根据2012年、2015年、2017年全国投入产出表，采用生产税净额除以增加值得出的百分比来分析我国各行业实际税负水平，总体呈下降趋势，但建筑行业的实际税负水平反而上升了。

投入产出表反映国民经济各部门间的投入产出关系，其中生产税净额是生产税减去生产补贴的差值，生产税包括增值税净额、生产端征收的价内税，不含企业所得税、个人所得税；增加值是总产出减中间投入的差值，反映了各行业对国民经济的贡献。而生产税净额比增加值反映了各行业生产过程中的税收负担。据此可以测算出建筑行业的实际税负水平，2012年为13.92%，2015年为14.17%，2017年为14.60%。由此可以看出在大部分行业实际税负水平下降的情况下，建筑行业实际税负水平不降反升应当引起建筑行业的重视。

三、建筑企业特点

出现建筑行业实际税负水平的上升的原因主要是由于建筑行业的特性，有以下三点。

1.建筑企业自身纳税管理意识较弱。建筑企业现金流大，资金压力也较大，结算时间比较长。营改增后，增值税缴纳时间为验工计价当期，这就使得纳税先于收入的发生，占用大量资金，加剧了资金压力。这种情况使建筑企业对缴纳税费产生排斥感，弱化纳税管理环节，不利于企业严格遵守法律法规、履行自身义务。

2.建筑企业在施工时有很多情况没有增值税进项税额可以抵扣，这就导致了增值税的增加。例如：为了方便施工、减少运输成本，就近租用个人的大型设备或机械车辆，由于没有专用的增值税发票，就会对企业增值税缴纳产生影响。

3.建筑企业涉及人员流程众多，但专业的税务人员相对较少。从土地竞购、原料采购到设计施工、核检验收，税务人员很难一一核对。而企业重视利益，更重视这些资金流量大的环节，相对地会弱化纳税管理。企业纳税管理制度的不健全，加上税务人员比例较低、纳税意识较弱，使得建筑企业不能很好地进行纳税筹划，也难以享受到优惠的税收政策。

四、建筑企业纳税管理策略分析

处于中国特色的社会主义市场经济环境下，纳税对企业十分重要，是应尽的义务和法律责任，纳税管理是企业追求利益最大化目标的一个重要途径，也是影响企业的可持续经营的一大因素。针对上述问题，建筑企业应当进行适当的纳税管理，通过自身调整，以享受到减税或免税的优惠，这将会提高企业经济效益，促进提高企业财务管理水平。

1.加强法律知识。法律是立国之本，无论何时何地，企业都不能脱离法律，离开法律的客观框架。一旦脱离法律，铤而走险即便可以带来巨大利益，也终将会受到严惩。因此，在企业纳税管理过程中，需加强工作人员的法律素质提升。在法律允许的情况下，时刻注意规章制度，运用法律知识、税收知识，进行纳税筹划，对经济活动方式进行组织安排，可以合理避税，但绝不能偷税、漏税。

2.重视国家税收政策调整。现代化财税阶段的税制改革并未完善,对税制的深化改革一直持续进行。企业需关注我国税收政策的最新动向，避免因为接收信息的不及时而对企业造成税务方面的不利影响。重视纳税管理工作的灵活性，即使有细微调整，也要对税收变化进行科学的预估，做好税收筹划方案调整的准备工作，才能在调整后的第一时间修改税收筹划内容，合理运用税收优惠政策。

3.健全建筑企业纳税管理制度。企业需要健全纳税管理制度，确立纳税管理的实施标准，运用技术手段，合理利用税务管理信息系统，强化内部实践体制，用管理制度来避免违法乱纪现象，做到制度合规；设立纳税管理评价体系，以激励纳税管理人员。同时，企业也需要对纳税管理工作进行细致化分工，针对项目安排专业财税人员跟进，对原材料购进及机械设备租用等进行合理规划。

4.重视涉税风险。企业需要将纳税管理结合科学统一的内部管理和严谨的工作作风，来对记账凭证、账簿等进行准确的记录、保管，对企业持有的财产物资进行定期或不定期的检查清点，避免资金短缺、不良资产等问题，从源头上降低税收成本和税收风险。同时企业需及时、正确、足额缴纳税款，不要拖欠税款，加大涉税风险。

5.提高业务人员纳税意识。纳税管理贯穿于企业的整个经营过程，参与涉税项目的每个人都需要具备纳税意识。企业需要定期开展纳税知识及税务筹划的培训，要求相关人员阅读纳税相关书籍报刊来提高税务人员的专业技能，打造高素质、高效率纳税管理团队。管理层和工作人员自身也要自律自强，利用书籍或互联网资源，加强学习，提高纳税意识。

总之，建筑企业要立足市场经济环境，面对现代财税制度提出的新挑战，重视法律及税收政策，健全纳税管理制度，重视涉税风险，提高业务人员纳税意识，以享受税收政策改变带来的最大利益，促进自身发展、提高竞争力。