我国注册会计师审计责任问题研究

蔡佩序

(四川大学锦江学院 四川 眉山 620010)

一、我国注册会计师审计责任的现状

(一)我国审计行业环境存在的问题

1.市场情况复杂化，易出现审计差距。随着经济全球化的发展，越来越多国外企业选择加入中国，日趋复杂的市场环境给注册会计师审计工作带来了新的挑战。目前我们国家注册会计师行业中，能力水平两极分化较明显，部分缺乏良好的专业素养。随着国内审计体系逐步成熟化，社会公众越来越依赖注册会计师的审计职能，对其出具的意见与结果期望较大，这就容易出现审计差距。

2.中国注册会计师协会监管力度不够。我国当前会计行业法律法规不太完善，政府监管职能也未能较好地发挥，这就使得行业发展缺乏规范性约束。而中国注册会计师协会监管力度不够，让审计人员有可趁之机。即使舞弊事件暴露，因行业诚信机制和监督体制未完善，相关人员仍可以继续进行不正当交易，形成漏洞。

3.会计师事务所体制建设不完善。有限责任制为会计师事务所出现的舞弊事件提供了条件，部分项目缺乏正规的制度约束，这也反映了其对审计责任的不重视。为了牟利等原因，部分会计事务所会想通过压缩现有成本，降低审计质量，主动要求注册会计师降低业务标准，不按照国家的法律法规和正规程序，甚至要求其捏造虚假信息。在一定程度上，这也促使注册会计师不重视自己的审计质量和责任，甚至有时选择和被审计单位联合起来，共同操作虚假舞弊事件。

4.高级人才缺乏，知识结构单一。由于中国市场逐步成熟化与开放化，行业对注册会计师审计的要求越来越高，不仅要求会计师有扎实的理论基础，还要较强的实际业务操作能力。但现在，我国部分注册会计师没有能及时更新自己的专业理论知识，加上缺乏扎实的英文基础，使得国外审计项目的进展情况不太理想。同时现在会计电算化普及后，电脑操作技能也很重要，仍有一部分不能很熟练运用电脑。目前国内执业的注册会计师仍较为紧缺，特别是熟悉国内国际资本市场运作、熟练掌握计算机及精通外语、能提出专业财经建议的高级人才。

(二)注册会计师自身的问题

1.部分人员自身专业水平不高，审计工作的实践操作能力差。我们国家对注册会计师资格进行审核时，侧重的是对专业理论知识的考察，不太注重是否具有操作技能。我国部分从业人员虽具有深厚的理论知识，但并未得到太多的实操锻炼，专业理论知识和实际业务操作能力未能达到同一高度。这就导致了国家部分注册会计师并不能高效地运用所学知识和操作技能去解决实际问题，风险防范意识不强，缺乏高度的职业谨慎性，整体行业的业务水平参差不齐。

2.遵守法律法规的意识不强，整体职业道德水平低下。目前，我国注册会计师行业整体素质良莠不齐，部分执业人员法律意识不强，职业道德感仍有待提高，对于国家法律法规和审计相关准则了解不够透彻，从而不能有效地控制审计风险。

3.部分执业人员未能遵守行业准则和工作规范。在工作过程中，部分注册会计师因为自身原因或行业潜规则，未能严格按照行业标准和正规的工作程序去审核，出现舞弊或无意错漏的现象，导致投资者、债权人等相关信息使用者的利益受到损失。因此，我们需要迫切解决注册会计师的责任问题,这不仅会影响我国审计行业整体人员的职业素质发展,决定我国审计工作质量水平的高低,对于维护国家市场经济秩序起到重要的推动作用。

二、如何让我国注册会计师更好地承担审计责任

(一)从法律法规方面，明确并规范审计责任

1.完善《中国注册会计师执业准则》的制定机制。虽然自2006年我国财政部颁布新准则以来，准则已经历多次修订，内容不断更新完善，对注册会计师执业行为有着不可否认的规范作用，但实务中该准则仍存在一些问题。因此，行业首先需要合理化执业准则制定的理念，在保证国内准则与国际准则趋同的基础上，充分考虑国内实际情况，制定出适合我国具体国情与经济状况的准则。另外，建立专门的准则制定机构，完善准则制定体系与流程。在制定过程中，行业需要充分利用会计、审计专业人才，结合国内高校研究成果和会计事务所、企业等实操经验，协调理论与实务，致力于有效解决实务应用问题。

2.完善相关法律法规，提高贯彻执行能力。近年来，我国上市公司的利润操纵行为屡禁不止，这在一定程度上反映了国家相关方面法律法规不够完善，制度贯彻执行情况差，让部分执业人员有机可乘，进行不正当交易。针对财务舞弊事件，我国需要尽快推进相关法律法规体系的完善。首先，加大对虚假财务信息披露的惩罚力度，保证造假成本大于造假收益。对于涉及财务舞弊行为的从业人员，我国需要尽快实现与国际标准接轨，建立健全民事赔偿机制和民事诉讼机制。其次，继续修订完善《注册会计师法》，明确注册会计师审计目的与审计责任。再次，完善《会计信息披露法律制度》，明确虚假财务信息披露的刑事责任，弥补我国司法实践对会计信息披露犯罪界定的空白。

(二)从注册会计师自身方面，规范审计责任

1.加强职业道德教育，增强风险意识。在当今高速运转的时代，社会公众对注册会计师的工作质量要求高，审计期望大。注册会计师为了出具准确的专业意见，不仅要有足够的理论知识支撑，还被要求有较高的专业实操能力。因此，注册会计师要不断完善审计技术，可以选择参加职业培训，加强职业道德教育，加强审计人员的自律意识，遵守审计准则，保持敬业的职业态度。此外，其在审计过程中，还需要注重对风险意识的培养，注重风险控制。在实操方面上，注册会计师要提高对风险的控制能力，处理能力和应急能力，从多方面提高自身的综合整体素质。

2.加强执业能力的学习。随着社会竞争愈加激烈，注册会计师为了更好地立足行业，其要从理论知识和实践能力上着手，要不断学习新的理论知识，丰富理论层次，可以多参加各种职业培训，还要提高自己的实际业务操作能力。如果注册会计师对新兴行业或新业务缺乏了解，就可能很难发现审计工作中的不当处理，继而在出具审计报告的时候，就可能会有不恰当的意见。

3.严格遵循国家法律法规和注册会计师执业准则。相较于我国之前制定的审计准则，注册会计师执业准则作为规范我国注册会计师执业活动的标准，更加强化了注册会计师执业责任，突出了维护社会公众利益的意识。在审计工作中，注册会计师应当掌握我国行业执业准则的全部内容，以理解每项准则的实质并恰当遵守相关要求。站在行业规范和长远发展的角度，注册会计师应该在任何业务开展之前，都首先应做到以是否符合国家法律法规和行业规定为前提。如果因为私利或自己的疏忽等原因导致的损失，注册会计师就应该承担相关责任。