浅析新财政总预算会计制度

(云南财经大学 云南 昆明 650000)

一、绪论

(一)研究背景与意义

我国最初不太完备的政府会计体系创立于1950年12月，当时财政部颁布《各级人民政府暂行总预算会计制度》、《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。从新中国成立到1965年，我国政府会计体系总体用了“总预算会计”的称呼。从1966年到1997年，“总预算会计”变为“财政总会计”。期间，国家财政部于1983年和1988年两次修订预算会计制度，此时主要是以财政总预算会计为主、行政单位会计和事业单位会计为辅的独立的政府会计系统；又于1997年印发《财政总预算会计制度》(以下简称旧制度)，于1998年开始执行。我国通过改革调整规范了各级政府财政总会计的核算，主要也是包括记账方法、会计要素、会计等式、会计报表。2015年颁布《财政总预算会计制度》(以下简称新制度)，对于核算目标、方法、基础、内容和报表体系都进行了重大调整，财政总预算会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、一般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执行情况表、财政专户管理资金收支情况表、专用基金收支情况表等会计报表，资产负债表会计恒等式变为“资产=负债+净资产”，从而提高了财政管理水平。新制度一直沿用至今。

二、新旧制度对比分析

(一)核算目标与方法

新制度在总则第6条里面明确规定了财政总预算会计的核算目标是向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映财政受托责任履行情况。认为总会计不但要反映政府财政的预算执行情况，而且要反映政府的资产、负债等财务状况。

新制度引入了“双分录”的核算方法，是为了兼顾预算管理、财务管理、以及公众使用者信息需求。具体来说就是，对于一笔经济业务或者事项，既反映预算收支变动，如果涉及到与预算收支相关的资产和负债，同时也核算反映资产、负债的变动情况。新制度总共有5大类会计科目，分别是资产类、负债类、收入类、支出类，每一类科目都在一些具体的科目上采用了“双分录”核算方法。

(二)丰富各会计要素的核算内容

新旧制度的会计要素都是资产、负债、净资产、收入以及支出5大类。财政总预算会计要素既包含了政府预算会计要素，也包含了部分政府财务会计要素。

增加了关于核算政府财政持有的债权、股权等投资类业务的资产科目；用于核算国库现金管理业务的科目。增加了反映政府债券发行和转贷业务的负债科目。拓宽各项结余的核算内容，同时增设了“资产基金”科目用于核算政府财政所持有的股权投资等资产在净资产中占有的金额；“待偿债净资产”科目用于反映政府财政承担各项债务而相应需要在净资产中冲减的金额。

(三)会计科目变动

旧制度资产类科目11个、负债类科目4个、净资产类科目5个、收入类科目7个、支出类科目7个；新制度资产类科目15个、负债类科目11个、净资产类科目9个、收入类科目12个、支出类科目12个。总得来说，新会计科目表删除了旧表的部分科目，新增了适应新制度会计核算要求的多个科目；会计科目由原来的34个调整为59个。

(四)会计报表体系

在旧制度中，报表体系主要有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、财政周转金变动情况表等5张表。新制度增加了2张表，分别是资产负债表、收入支出表、一般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行、国有资本经营预算执行情况表、财政专户管理资金收支情况表、专用基金收支情况表；同时增加了会计报表附注，规范了报表格式。

三、新制度中存在的问题

主要是新制度与《政府会计制度》的衔接问题。政府会计的“双系统”是指得政府预算会计与政府财务会计。我国现行政府会计核算标准体系基本上形成于1998年前后，主要涵盖财政总预算会计、行政单位会计与事业单位会计。财政总预算会计制度与政府会计制度都是以财政预算资金作为主要核算对象，所核算的财政预算资金有明显的上下承接关系，所提供的会计信息也存在相互补充。财政总预算会计制度核算本年度内所有预算收入，同时按照职能的划分将收入分配给各个预算单位；政府会计制度核算的是在同级别政府财政的预算年度内，分配到本单位的资金以及使用情况。但是在实践中由于两制度在改革和执行时间上存在时间空隙、两者核算的会计信息没有有效衔接以及会计信息披露存在差异等原因，导致财政总预算会计制度与政府会计制度没有很好结合起来。

四、关于新制度的建议

如上所说，新制度与《政府会计制度》核算所提供的信息是相互补充的，二者的关联度很高。财政总预算会计的财政支出即是行政事业单位的预算收入，行政事业单位核算的资金支出也就是财政总预算会计要了解的财政资金的使用用途和使用效率。在解决新制度与《政府会计制度》衔接问题时，统一二者的核算口径、报表体系，这有利于政府财政统一填报总会计以及行政事业单位会计的预决算报表，全面披露会计信息。

五、结论

本文基于1998年旧财政总预算会计制度研究2016年新财政总预算会计制度，不仅可以看出财政总预算制度的改革方向，同时也能发现新制度运用快3年后还有待完善的地方，如新财政总预算会计制度与《政府会计制度》存在衔接上的问题；要解决好新制度与《政府会计制度》的衔接问题。此外，对于新制度进行详细研究有利于很好地服务会计工作，帮助政府会计工作者更好地理解新制度，进一步提供工作效率。这些都将有利于提高财政总预算会计信息质量，帮助财政总预算会计信息使用者，比如各级人民代表大会及常务委员会、各级政府及部门、政府会计本身更好地做出决策。