增值税改革对中小企业财务的影响及对策

陈 星/文

为进一步激发市场活力、减轻市场主体负担、发展壮大实体经济，2019年财政部、税务总局和海关总署联合发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》，将原适用税率16%调整为13%，10%调整为9%，继续扩大进项税抵扣范围，试行增值税期末留抵退税制度等。国家持续深化增值税改革，普惠性减税与结构性减税并举，进一步减负降税，标志着中小企业的经营成本进一步降低。

一、增值税改革的发展历程

我国增值税改革的发展历程可分为四个阶段，分别是生产型增值税阶段、消费型增值税阶段、全面实施营改增阶段和深化增值税改革阶段。

1994年，我国实施分税制改革，完善增值税制度，征税范围扩大到工业、商业和进口的各个环节。在生产型增值税阶段，固定资产进项税额不予抵扣。

2000年以后，生产型增值税显然不足以适应经济发展的需要。2004年7月，我国以东北地区部分行业为增值税转型试点，并于2009年在全国范围内推行，固定资产（不含小汽车）进项税额可全额抵扣，标志着消费型增值税正式取代生产型增值税。

然而，企业增值税与营业税重复征税的问题并未得到有效解决。2012年，“营改增”在交通运输业等部分行业拉开序幕。2016年5月起，营改增全面实施，增值税抵扣范围进一步扩大。

为深化增值税改革，2017年7月起，增值税改革主要以减税并档为主，将增值税税率由四档减至三档（17%、11%、6%）。2018年5月，将原17%和11%两档税率降至16%、10%，并提高小规模纳税人年应税销售额标准。2019年4月，将原16%、10%两档税率分别调低3%、1%，全行业税负只减不增。

二、深化增值税改革对中小企业财务的主要影响

（一）深化增值税改革对中小企业财务的积极影响

1.有利于减轻企业负担，避免重复征税

作为结构性减税的最佳切入口，深化增值税改革有效地避免了重复征税现象，减轻中小企业的税收负担，降低税负总水平。小规模纳税人无疑是深化增值税改革的最大受益群体，中小企业的税负明显降低，企业的运营压力减轻，有助于企业的正常运转，为企业健康稳定发展构筑了强有力的政策保障。同时增值税起征点的提高，减轻了绝大多数中小企业的纳税成本，并且更多的企业能够享受国家税收免征的政策优惠，实现了对小型微利企业的普惠性税收减免。深化增值税改革有利于减轻中小企业负担，进一步激发市场活力，发展壮大实体经济。

2.有利于调整产业结构，推动转型升级

深化增值税改革对于调整产业结构，促进经济转型升级发挥着重要作用。对于第三产业而言，增值税改革推动了相关服务业的固定资产投资，增强服务业整体竞争力。除此之外，深化增值税改革能够有效减轻中小企业税负，为其进行技术创新提供了足够的资金支持，同时也能够为第三产业的可持续发展营造良好的资金环境。现代服务业进入增值税的抵扣链条，产业分工的隐性税负得以消除，设计、研发人员的积极性也得到提高，更多中小企业享受增值税改革带来的税收红利，企业的综合实力有所增强。现代服务业向专业化发展，促进了我国产业结构的调整升级，推动社会经济向好发展。

（二）深化增值税改革对中小企业财务的消极影响

1.潜在的财务风险有可能提高

深化增值税改革在有效减轻企业税负的同时，一定程度上也提高了其潜在的财务风险，主要体现在流动性风险和税务风险两个方面。一方面，由于增值税税率降低使得企业收入减少而产生流动性风险，即受起步晚发展慢、技术水平较低等特点的影响，中小企业提供的产品和服务在市场上的竞争能力较弱，并且增值税属于价外税，所以企业的营业收入可能减少，导致利润下降进而对企业的经营业绩造成不良影响，最终可能因负债比率增大而产生流动性风险。另一方面，由于企业的涉税行为不符合法律法规要求导致未来经济利益可能流失而产生税务风险，即由于税收政策的调整，部分体量小、适应性较弱的中小企业的税务管理难度会有所增加，导致财务核算不规范和税务处理不合规，从而产生税务风险。

2.财务报表数据将会受到影响

中小企业在以往的财务核算中所运用的方法相对简单，但随着增值税改革的持续深化，增值税税率、征税范围、纳税义务发生时间等方面的调整，均对税款的会计计算造成影响，其对财务报表数据的影响主要体现在两个方面：

一是收入和成本的核算。收入核算的影响是由于增值税属于价外税，对于部分市场竞争力较弱的中小企业而言，其营业收入总体水平将会有所下降，从而体现在财务报表中的收入金额同比减少；而成本核算的影响主要由两方面引起，一方面固定资产和无形资产的入账价值中增值税额减少，使中小企业每个营业期间的折旧费用减少，导致管理费用减少，另一方面则由于供应商为维持市场占有率，满足广泛客户的需求，降低材料售价，使得中小企业的采购成本有所降低。二是利润的核算。深化增值税改革使得中小企业的利润变化会呈现出两个相对的发展趋势。一方面，理论意义上而言，企业营业成本的降低会使企业利润的增加，因此企业利润变化大致呈上升态势；但另一方面，企业营业收入的减少将会对成本支出的边际效应产生负面影响，进而降低规模效应，企业利润变化大致呈下降态势。

三、中小企业应对深化增值税改革的对策

（一）提高财会人员税务专业水平

为加快适应新税率，中小企业应尽快对财会人员开展有关新增值税的职业教育培训，同时财会人员应主动关注和学习相关理论知识，熟悉新的会计政策、会计制度，加强职业技能训练，扎实掌握并合理运用增值税计算方法，根据最新税收制度处理日常业务，熟悉税务发票报销流程，提高处理实务的综合水平。此外，中小企业还需强化对财会人员的监督和约束，提高税务风险防范意识，增强税务风险应对能力，严肃整治部分人员偷漏税的侥幸心理，杜绝一切违反国家法律法规和公司制度章程的行为，合理地规避风险。总之，财会人员应不断提高自身税务专业水平以适应新变革，同时也要提高风险防范意识警惕违法违规的行为，为企业健康运转营造合法有序的环境。

（二）优化财务管理流程

深化增值税改革，不仅仅是企业自身，更是要落实到企业各个部门。中小企业的财务管理流程是否合理有序将影响到企业整体的运营发展，因此，企业内部的财务管理制度需要进行更高层次的完善和调整，把增值税改革政策贯彻到各个环节中，提升内部管理效率，为全面落实改革政策提供保证，增强企业综合竞争实力，让其在市场竞争中稳定发展。随着增值税改革的深入，中小企业应及时调整和完善财务管理制度，加强企业内部控制，构建财务风险预警指标体系，有效提升财务风险的管控水平。企业内部的非财务人员同样需要了解有关政策制度的变化，加强增值税改革知识的培训。只有全员通力合作，才能更好地优化财务管理流程，降低企业运营成本以及规避税务风险。构建完善的财务管理制度，不仅能够优化财务部门的内部管理流程，甚至还可以促进整个公司的正常化运转。

（三）强化企业内部控制

为加快适应增值税率的调整，中小企业务必采取有效举措应对深化增值税改革中的风险与挑战，使得增值税发票的管理更加规范化，业务处理水平更加规范化。因此，中小需要强化企业内部控制，严格管理企业运行的各项流程。首先，要制定合法合规的增值税发票管理制度，加强对管理与销售人员在增值税专用发票相关知识学习与实操培训，安排专职人员管理增值税发票，严格监管发票收发的全过程，降低法律风险，减少经济损失。其次，税务管理人员必须严格遵守国家法律法规和公司的规章制度，认真开展税务管理工作，管理好企业的增值税发票，及时、准确完成记账工作，避免出现因未按期申报而不允许抵扣进项税额的现象，同时也要杜绝虚开增值税扣税凭证的违法行为，提高内部管理水平，强化企业内部控制。

（四）全面落实税务筹划

随着金税三期等税务系统在全国上线使用，未来国家将继续加强对税收的监管力度，因此，中小企业需要根据增值税改革要求，全面落实税务筹划。首先，构建科学的税务筹划体系，减轻税负压力。中小企业应该紧紧抓住深化增值税改革带来的机遇，根据自身经营规模和业务特点，合理选择纳税人身份。其次，随着增值税纳税范围的不断扩大，在税务管理过程中，中小企业需要加强进项税额抵扣管理，降低经营成本，提高经济效益，让增值税改革成为企业发展进步的垫脚石而不是绊脚石。除此之外，中小企业应持续强化税务风险管理，提高税收业务能力，优化税务工作流程，提升税务筹划水平。

四、结语

总而言之，深化增值税改革是我国宏观政策支持稳增长、保就业、调结构的重大变革，对于完善税收制度、优化税收结构、巩固财政基础、增加财政收入具有重大意义。更重要的是，深化增值税改革顺应了新时代的要求，有利于进一步为中小企业减负降税，激发小微市场活力，推进经济结构的合理化转型升级。增值税税率的调整对于中小企业既是机遇又是挑战，为了更好地推动企业发展，应提高财会人员税务专业水平，优化财务管理流程，强化企业内部控制，全面落实税务筹划，从而降低企业经营风险，为企业可持续健康发展提供动力。