上市公司内部控制优化与研究——以A公司为例

孙金燕 孟佳仪

当前经济飞速发展，上市公司在促进经济发展的过程中发挥着越来越重要的作用。但问题暴露的也越来越多，财务造假成为困扰上市公司的最大问题。本文将从内部控制的角度分析A公司119亿财务造假形成原因，并提出优化建议。加大对公司内部控制的力度，加强对公司金融监管的强度，从而优化上市公司的治理结构，促进上市公司的健康发展。

一、引言

当前我们国家的金融市场迅速发展,但复杂程度也与日俱增。我国许多上市公司相继出现财务造假等负面新闻，使许多利益相关者遭受损失，同时也给金融市场带来不利影响。最近几年，随着我国经济的影响力不断提升，国家逐渐重视对内部控制的治理研究，从而加强对我国企业的管理控制。本文将借鉴其他国家内部控制的先进理念，针对我国企业内部控制的问题，提出相应的整改建议，从而逐渐完善我国内部控制体系，防范我国上市公司财务造假问题，促使我国上市公司内部控制更加合理完善，为我国经济的发展作出贡献。

二、A公司财务造假背后原因

1.控制环境存在问题，资产管理不当

A公司在虚增收入和成本的时候，为了逃过事务所的监督检查，没有虚增很多的存货，从而收入获得了较大程度的增长但是存货没有相对应的增长，一般情况下，企业在年初都会储备一定数量的存货以此来应对各种突发事件，随着公司规模的不断增长，存货也应该按照一定的比例增长，但是A公司近几年存货占总资产的比例越来越低，近六年逐渐下滑，与同类型企业相比，明显存在不合理之处，但没有引起有关各方的关注重视。还有在存货周转天数上也明显不对劲，在2017年和2018年存货每30天或者29天就会周转一次，但是同类型的企业三个月左右的时间才会周转一次。此外根据A公司相关数据显示，A公司应收账款的账面余额是609354.28万元，应该计提的坏账准备是122813.55万元，通过以往的情况分析，应收账款大部分回收的可能性不是很大，因此A公司的营业收入存疑，这些都说明A公司内部控制的环境非常不好，存货也没有计提坏账损失准备，从而导致影响营业收入的质量，影响对公司资产的准确估值。

2.信息披露不及时，存在虚假披露

A公司没有及时披露其为控股股东提供关联担保的情况，信息披露非常不及时，在2016-2018年期间，A公司的子公司与其他公司签订了有关合同，这种重大事件并没有披露在有关的年度报告里面，导致年度报告不完整不准确。同时，A公司没有如实披露募集资金的使用情况，从而导致年度报告存在虚假记载的情况。比如，在2015年虚增23.81亿元，2016年虚增30.89亿元，2017年虚增39.74亿元，2018年虚增24.77亿元，但是实际上这四年A公司是处于连续亏损的状态。信息披露不够及时也是A公司财务造假案的重要原因，信息披露不及时不准确，也没有及时向公众投资者披露其为控股股东提供关联担保的情况，导致市场并不能够充分有效的获取A公司的相关信息，透明化程度不够，公众也就没有办法及时对不合理之处提出质疑，为其进行造假提供了便利。

3.金融监管不健全，审计缺乏独立性

A公司119亿造假绝对不是一朝一夕的时间就突然发生的，前期已经有诸多方面表现出可疑的地方，但都没有引起有关部门的重视，金融监管的强度还远远不够。公司的高层管理者也没有勤勉尽责，定期对公司的存货、固定资产等相关内容进行核查。在明显存在不合理的地方没有及时进行调查，查明不合理之处，及时采取措施进行制止。只有频繁连续的监视才可以保障企业内部控制的完善，而完善高效的内部控制又会促进企业经营活动的合理有效。外部审计部门存在失职情况。由某大型会计师事务所担任A公司的审计工作，作为国内著名的会计师事务所，拥有2000多名注册会计师，竟然没有发现A公司如此卑劣的造假手法，该会计师事务所对A公司2015到2017年出具标准无保留意见的审计报告，只对2018年出具无法表示意见审计报告，四年时间里，该大型会计师事务所总共收取A公司840万元的审计费用，却丝毫没有察觉到财务造假情况，若不是其审计缺乏独立性，只能说明会计师的审计能力，专业素养还有待进一步的提高。

三、完善上市公司内部控制的建议

（一）完善内部控制环境，加强对资产的监督检查

第一，加强对企业存货采购的合理控制，要对企业内部的存货进行核算。上市公司要加强内部控制，虽然很多公司都建立了一定的内部控制制度，但是大多数企业的内部控制制度浮于表面，仍然很不完善。健全有效的内部控制制度离不开每个人的努力。可以在公司内部实行匿名绩效考核制度，这样企业员工能够各司其职各尽所能，在年终进行盘点的时候，让多部门员工参与到盘查活动当中去，能有效避免舞弊造假情况。

第二，加强上市公司存货管理制度。仓库的工作人员应该每天对存货的收入支出进行核对、检查、盘点，及时进行归类。此外根据自身实际情况，制定合理有效的存货采购计划，及时验收入库，并与相关职权进行分离。比如需要将存货的保管职权与监督职权相分离，不允许不相关人员对存货的接触。此外需要定期进行存货盘点，并根据盘点结果由有关人员编织存货盘点表，保证账实相符，账证相符。最后需要经常性的不定期的抽样调查，减少存货发生差错的可能性，将误差控制在可承受范围之内，确保相关数据真实有效。

第三，健全内部控制环境，强化会计的牵制和监督作用。在日常实际中，上市公司要健全内部控制制度，强化会计的牵制和监督作用，可以考虑在企业内部建立“三重一大”事项制度，充分发挥企业内部控制的作用，减少上市公司发生财务舞弊，财务造假的可能性，将这些行为扼杀在摇篮里，降低企业的经营风险。此外要根据上市公司的实际情况，企业组织架构的特点，建立相应的组织制度，强化对企业内部控制的管理，定期对资产清查盘点监督，对账实不符的资产要责任到人，在一定程度上能有效降低财务造假的可能性。

（二）加强信息沟通，及时进行信息披露

第一，上市公司可以设置专门的信息披露部门，让公众了解企业的经营状况，便于公众对企业的情况进行评估分析，以此进行决策，加大对企业的投资。上市公司要聘请专业的人员，以保持对市场信息的高度敏感，在市场出现新情况时及时进行调整，使企业及时掌握第一手有用信息，采取措施。同时，及时将重大事件进行披露也是必不可少的，这样才能使出具的年报更加准确，更加完善的。

第二，上市公司在完善信息沟通的过程中要注意信息是否真实有效。完善信息与沟通，上市公司要从外部环境比如从市场环境的变化，宏观经济状况，行业发展生命周期，国家的有关政策等方面考核所获取的信息是否真实有效。此外企业向外部信息使用者提供合理的信息，有利于企业的利益相关者了解企业的最新动态，也有助于投资者做出正确判断。及时准确的披露相关信息，既可以使企业约束自身行为，在一定程度上因为有了公众市场的监督，也能够降低虚增利润，进行虚假记载的可能性，提高自身的声誉和可信度，同时也有助于公众对企业信息的掌握了解，从而审慎投资，避免经济财产利益的损失。

（三）完善监督机制，加强金融监管

第一，上市公司要招聘内部控制专业人员，根据企业当前的需要，招聘相关人员。同时从提高员工专业素养的角度出发，应该加强对员工的培训，提升其专业技能，提高员工在专业方面的能力。制定完善的内部控制规章制度以及奖惩制度，使企业员工及时约束自身行为，培养良好的职业道德。为了促进公司的长远目标，可以选取一定比例的职工代表，让他们监督公司高管的行为，实施匿名评价机制，从而对不履行职责的高层管理者实施淘汰制度，此外还需要提高企业员工的法律法规意识，知法不犯法，严格管理自身行为。

第二，上市公司要建立内部审计部门，也可以在董事会下设审计小组，提高内部审计的独立性。不仅仅要对企业整个经营过程进行监督检查，还要参与到决策环节，提高决策的质量，减少决策出错的可能性。独立董事也需要履行职责，发挥自己的作用，降低董事会决策失误的可能性。监事会也需要强化对公司经营活动的监督检查意识，公司的高层管理者都要约束自身行为，发挥自己的职能，增强监督管理的意识，维护公司利益。董监高要履行相应的职责，从各方面提高公司内部审计的独立性。

第三，聘请专业的外部审计机构对上市公司的内部控制进行监督管理。聘请外部审计机构的过程中，审计委员会要事先了解外部审计机构。比如过往处理审计业务的经验、外部审计机构的业务处理能力。同时也要经常更换外部审计机构，避免因经常性的合作关系，而对企业存在的有关问题不予以披露，或者为了眼前短暂的利益，而故意欺瞒企业的违法行为，这样会损害企业的利益，也不利于会计师事务所的社会声誉。同时还需要提高注册会计师的专业素养，提升职业道德素质，不发布虚假会计信息。此外会计师事务所的审计费用可以不用企业直接支付，考虑由第三方进行发放，第三方能够发挥一定的监督作用，可以减少会计师事务所财务造假的可能性，以此来保证会计师事务所的审计独立性。最后外部审计机构与上市公司的内部审计部门要加强合作，提高上市公司审计的质量和效率，使上市公司的内部审计更加健全有效，保证对上市公司的各项监督检查工作能够得到贯彻执行，审计报告完整准确，从而促进上市公司更加长远健康的发展。

四、结语

本文从内部控制的角度分析了A公司财务造假的原因，接着针对存在的这些情况，文章提出了相应的改进措施，为我国企业提供参考。当前我们国家上市公司财务造假的情况频频发生，同时内部控制体系起步晚，发展还不健全，但随着我们监管的愈发严格，控制环境的不断健全，人才专业水平的不断完善，职业道德素质的不断提高，上市公司财务造假的情况一定会有所缓解，切实维护好中小股东的利益，维护投资者的利益，同时为我们国家的经济做出更多的贡献。