基于税收管理视角的建筑施工企业税收筹划研究

焦 坦

（中交一公局第八工程有限公司 天津 300171）

合理的税收筹划一方面能够提升施工企业成本控制效果，另一方面还能提升企业规避风险的能力以及提升其核心竞争力。文章对建筑施工企业税收筹划价值进行分析，阐述了税收筹划的基础。基于税收管理的视角下进一步探究建筑施工企业的税收筹划的途径。

二、建筑施工企业开展税收筹划的重要价值

建筑施工企业的生产经营的施工当中由于工期长、施工过程的投资资金也比较大，并且整体施工过程还存在着大量的安全隐患的特点，在经营管理过程当中与其他的企业有着明显的区别，在纳税时也和其他的企业有着较大的差异。建筑施工企业在纳税时需要交纳营业税和附加税，在筹划纳税时重点工作便是确定营业收入，从而选择合适的税率。但是建筑施工企业的营业收入来源比较广泛，并且还受到了工程进度的制约，因此对其进行税收筹划也有着比较大的空间。随着市场竞争越来越激烈，施工成本也在逐年上升，再加上拖欠工程管的现象频繁出现，导致大量施工企业存在着较大的难题。为了进一步降低纳税成本降低，建筑施工企业需要实现合理的税收筹划，这样才能让施工企业能够拥有充足的资金来进行周转。

三、建筑施工企业构建税收筹划的合理基础

（一）组织形式的合理性

在建筑施工企业当中，科学合理的组织形式是改善税收筹划工作的重要前提条件。现代建筑施工企业一般都是利用集团的方式来组织完成税收筹划工作，并且利用这种组织模式让企业平衡子公司的税负，让各类子公司都完成税收筹划工作，从而进一步协调集团内部的收益，降低集团本身存在的税负，从而进行有效的成本控制，满足集团整体上对资金的需求。

（二）收入确认的合理性

建筑施工企业的收入直接影响到了企业缴纳的税额，最终影响到了企业的利润额，并且影响到企业所得税。而施工企业收入的计算需要根据施工工程的进度与工程量来确定，并且建筑施工企业的工程周期一般都比较长，需要在符合税法规定的情况上，依据建筑施工企业的实际需求出发，采取合理的方式确认企业工程进行核算，而在确认时间段延长的情况下，建筑施工企业还能获得工期延迟而带来的无息资金，提升企业所获取的利益，更好的实现税收筹划工作的价值。

（三）会计设置的合理性

对于建筑施工企业而言，其财务工作往往会出现大量明细支撑的费用，从而对企业所得税的汇算造成了严重阻碍，并且对企业税收筹划工作也有着较大的制约。而从企业现有的会计科目上分析，企业在汇算所得税的过程中并不会对相关的科目进行设置。导致了会计报表当中的各项费用无法对企业实际的支出情况进行反映，并且在计算企业所得税的情况下会扣除部分减少费用，严重增加了建筑施工企业的经济负担。为了避免以上情况的发生，一方面建筑施工企业需要对相关资金进行合理的安排，尽量避免资金的支出。另一方面建筑施工企业要对会计科目明细进行合理的设置，将企业的各项费用支出情况都进行周全的记录，还需要实现各项费用的调整，实现合法避税降低建筑施工企业所需要承担的税负。

四、建筑施工企业建设合理税收筹划的主要途径

（一）升级企业财务信息系统

建筑施工企业经常会出现受到预付工程款之后而没有完成进项抵扣的情况，出现这一现象除了受到政策和客观因素的影响之外，更重要的还是企业自身没有将财务管理工作与业务管理工作进行有效的沟通，没有进行有效的信息汇总和信息传达，从而造成了项目信息明显不对称，导致税务管理工作与业务管理工作、财务管理工作相脱节。对企业进行财务信息系统的升级，一方面能够对企业的财务管理网络进行完善，将税务管理模块纳入到财务信息系统当中。利用财务信息系统在企业不同部门当中进行充分的练习，并且充分发挥网络信息化的联动效果，提升财务部门和业务部门之间的交互性，将所有的税收管理工作纳入到企业的业务管理和财务管理当中，实现业务、税务、财务管理的一体化发展。另外对于信息系统的完善，需要在整体项目运作过程中通过数据化的形式呈现，让整个项目的运作情况更加清晰，降低企业财务管理成本。

（二）建立良好合作供应名单

如果建筑施工企业没有及时获取抵扣进项发票，会直接加重企业的税负，侵占企业的运营资金，并且进一步增加建筑施工企业的运营成本。建筑施工企业可通过建立供应商关系网的方式来建立良好的合作，在企业可接受的范围内解决进项抵扣的问题，提高税务筹划工作的灵活性。政府推出营改增政策后，建筑施工企业需要对原有的采购供应方式进行规划和布局，根据交易经验和材料商的信誉来选择合作伙伴，建立一种长期合作的关系，并且对出现的各类情况予以充分的应对。建筑施工企业而言如果缺少进项发票，需要合理有效地对新老项目进行调配，根据不同项目的具体采购情况来选择合作供应商，并且提前支付预付款项。而对于已经采购完成但是未有获得发票的新老项目的调配而言，供应商需要取回之前的发票，从而用以抵扣当前应纳税额。但是这种方式必须在合理合法的前提下进行，让税务筹划工作变得更加具有灵活性，及时的弥补增值税进项税额中存在的申报缺口，并且进一步提升建筑施工企业的税负效果，从而缓解企业的资金压力。

（三）实现大宗材料集中采购

建筑施工企业需要与大型综合企业签订战略合作协议，对钢材、混凝土等材料进行集中性的采购，发挥规模性采购的优势，获得比分散采购更加优惠性的策略，能增强企业作为采购方的权利，提升物资的采购效率，降低了由于分散采购而造成了人力、财力、物力的浪费。战略合作协议的签定，使企业可以采用分期付款的方式来支付货款，在最大程度上节省运营资金，再加上合作银行不断增加，公司还可以采用信用支付的方式支付，从而大大降低企业的资金压力。通过采购方式和支付方式的改变，建筑施工企业能够实现资金的良性循环，最终极大的制约了税负管理危机。

（四）利用网络平台零星采购

自从我国营改增政策出台之后，企业的税负属于一种恒定的相对比率，并且将其变成一种相对性的变动成本形式。但是由于增值税项税额的可操作性有着较大的局限，在企业进行税务筹划的过程中，在很大程度上只能利用进项税额的管理来进行企业整体税负控制，企业的税负成本主要是取决于企业自身的进项税额。由此可见，要想让施工企业能够取得更好更快的发展，就必须将进项税额的管理作为企业整体的税负管理控制水平提升的关键。而通过互联网平台进行采购的过程中，一方面由于互联网交易的开放性，可以合理的对网络资源进行利用，有效的节约企业交易成本。另外对于供应商平台的竞争而言，需要让建筑施工企业在同样的条件下获取高税率的进项发票，从而提升企业的进项税额的获取能力。其三、由于互联网平台交易上能够获得第三方的监督、担保、控制等，因此企业通过零星采购的方式也能获得较大的保障。

（五）做好工程款项节点管理

由于我国建筑市场体系尚未完善，市场参与当中的主体地位不平等，在这种大市场环境下，施工建设企业拖欠工程款已经成为了一种常态。工程款收取滞后问题和国家的税收征管之间还存在着较大的时间差，从而对施工企业的税收筹划工作带来了较大的难度，为了能够顺利地开展税务筹划工作，必须加强对工程管收取节点管理，并且做好完善的控制工作，合理的规划时间节点，为进项发票获得充足的时间与空间，以便能够更好地开展税务筹划工作，避免企业出现税务风险。在营改增实施后，企业内部需要设置相应的独立税收核算部门，增加税收核算管理人员关于增值税方面的培训，对相关人员的工程内容全面的培训。