医药行业上市公司环境会计信息披露研究

袁 露

一、引言

在社会经济飞速发展的同时，水污染、固体废弃物污染等环境问题层出不穷，严重影响到人类的生产生活。因此，建立健全生态文化体系，减少环境污染，保护生态环境是我国所面临的重大工作事务。《中华人民共和国环境保护税法》实施后，绿色税法促进治污减排的导向效果初步体现，也体现了政府治理污染的决心和强大的执行力。医药行业作为我国重污染行业之一，在生产和制造过程中会产生大量三废，如果不按照环保处理或是不按达标排放，将对周边水体、大气、土壤造成不可逆转的污染和损害，对人们的日常生活也会造成影响。

二、我国医药行业环境会计信息披露现状

本文以医药行业为例子进行分析与提议，选取上海证券交易所中部分医药行业上市公司，排除没有详细年报信息的企业，其余的根据近两年的年报数据来进行总结归纳。我国在医药方面生产大量的化学原料药，这毫无疑问会产生大量的三废，因此医药企业因为排污量不达标而导致被停产整顿也屡见不鲜，医药行业产生的不可小觑污染问题也亟待解决。

（一 ）医药行业上市公司年度报表中绿色会计信息披露形式的分析

现将十九家企业在年报中的环境信息披露形式情况进行对比以及总结，其中十八家进行文字性说明，十四家提供数据化信息，十五家设置绿色会计科目。虽然可持续道路在不断地深化，披露信息也逐渐丰富起来，但还是有部分企业只是呼应着口号，却并没有落实到具体实际行动上，以上样本企业在年报中基本上都有文字性的表述，但是在数据化信息和绿色会计科目设置方面存在不足。总体来看十九家样本企业只有少数企业在年报中没有涉及绿色会计科目。而且根据搜集的样本显示，披露数据信息完善的企业通常也都在财务报表中设置了绿色会计明细科目，这些企业往往是有良好的发展前景或者在制药行业起着领导作用，属于自觉地将环境信息进行公布。

（二 ） 医药行业绿色会计信息披露的内容

总体上来说医药行业披露的绿色会计信息内容较为单一，只涉及简单的几个项目，具体内容如下：十九家样本企业中十二家在环保风险项目中体现，十六家提及社会责任，十七家进行环保情况说明，十六家详细公布污染物排放情况，但是只有六家企业提供环保政策与实施概况，能源消耗情况也仅有两家企业披露，十五家企业设置绿色会计科目。

一般来说，货币性相对于非货币性来说更有直观性和说服性，尤其是污染物的排放情况和排放的指标数据，而绿色会计科目的设置则更具有归纳性和明细性，那么自然也就有利于相关部门采集信息并及时作出相关调查，制定环保政策和加强高效的监管力度。根据上文的数据，几乎每家上市公司披露的环境信息都不同，随意性较大，不利于使用者理解和比较。部分上市公司采用文字形式重点披露其环境绩效信息，对能源消耗情况、环境保护费等披露较少，只有两家对内部能源消耗量和类型进行了详细披露。我国坚持的绿色发展理念包括节约能源和减少排放量，医药业在注重污染物排放监控的同时也要公布相关的能源使用情况，并且对于能源的类型也需要对应的做出明细分类。

三、我国医药行业环境会计信息披露存在的问题

（一 ） 缺少健全的法律法规及相关政策

我国目前有一些相关政策和法规强制要求部分企业披露环境会计信息，但是大部分只针对一些重污染行业的企业以及证监会对即将首发上市企业在环境会计信息披露上有要求，没有以严格的法律形式明文规定医药企业必须采取固定统一的方式披露绿色会计信息内容。因为缺少法律法规的强制性才有了选择性，导致有的企业为了降低治理污染的成本而逃避公布实际排污的数据信息，为了提高利润而选择不下设绿色会计明细科目。法治社会中，法律起着规范性作用，环保部、财政部、证交所各自发布的准则或者报告虽对基本内容进行了说明，但是对披露的形式和要素没有合理归类，缺乏可比性。

（二 ） 绿色会计核算体系不完善

完善的绿色会计核算体系是重污染制药企业得以进行规范信息披露的基本保障，可以为法律规定提供实施依据。我国会计行业还没有建立完善的体系，没有严格规范绿色会计科目设置，十九家样本企业年度报表中设置的明细科目基本上只涉及在建工程、营业外收入、递延收益及政府补助等等，科目总体覆盖的面积太小，内容的普及性太低，有的甚至只是以备注的形式出现，国药股份和上海医药集团等企业的年度报表中就没有涉及绿色会计科目。而整个会计行业缺少一定重视程度，也就成为各企业逃避规范的数据化披露以及财务报表设置的一个理由，使医药行业陷入需要披露环境会计信息但又缺乏统一准则的尴尬境地。

（三 ） 缺乏强有力的监督监管体制与执行力

我国当下监管体制不完善也是绿色会计信息披露规范的一大阻碍。医药企业相关原料消耗量大、污染后处理工程各种费用较高，自然环保的成本就高，这就导致即使在有法可依的前提下部分制药企业家也会选择铤而走险或者钻法律的漏洞，为了增加利润而不进行信息披露，上海神奇和国药等企业就没有对重点排放单位的排放情况作出详细的数字说明。同样监管力度与执行力度小也会削弱管理作用，相关部门没有对披露的环境会计信息进行审查、对环境治理实施成果进行监督、对生产经营中造成的环境污染处以严厉惩罚。这使得环保违法成本低，企业付出的代价不足以抵消获得的经济利益。

（四 ） 企业缺乏环保意识

部分企业在思想上并未树立良好的环保意识，在社会责任报告中没有将环保情况列示，为了追逐经济效益对社会效益置之不理。在医药企业运营和生产流程中产生的固体、液体等污染物，如果处理不当会对周围环境和企业正常的生产运作产生不利影响及后果。于是支付更高环保费用，就会增加公司的生产成本、治理支出和管理费用。为了降低成本与费用，增加利润与收益，再加上对绿色会计认知的匮乏，因此很少有企业积极进行规范且完整的披露。

四、建议对策

根据上述十九家样本医药行业绿色会计信息披露的现状及问题，提出相关解决意见。

（一 ） 完善我国医药行业的法律法规体制

在当下法律意识淡薄的情况下，将相应的制度进行规范，建立大小完善的体系，让各个医药企业有法律可依据，开诚布公的向社会公布数据信息，同时也为监管提供惩罚依据。有效的制度约束需要不断完善相应的法律法规，相关部门要把环境会计信息披露和环境责任纳入法律范畴，对医药企业环境会计信息披露作出强制性规定，同时要结合我国现行的环保法律法规，合理地定义绿色会计信息披露这一概念，对于数据信息或是文字解释给予更严格的规范，明确环境会计的法律地位，加强企业环境责任约束性和法制性，只有这样企业才会从行动上重视环境保护，披露信息不完整、披露方式随意的现状才会有所改善。

（二 ） 完善环境会计披露体系

在我国大多企业将环境会计信息披露于年报和社会责任报告履行情况中，但这种模式很难体现企业有价值的信息，若在三表一注的基础上，另外建立环境会计信息报告，使用者可以清晰明了地获取所需的数据，更好地了解企业的经营和生产情况，减少企业舞弊行为。

不能仅覆盖营业外收入、递延收益以及政府补助这些科目，要增加设置固定的下设明细绿色会计科目、文字表达形式及备注，让涉及到环境信息的科目发挥到实际作用。同时规范年度报表中披露非数量化信息列示，并且增加必要的货币化数据，例如能源消耗量、污染物主要种类及污染物排放量等等。

（三 ） 对制药企业进行环保教育，加强监督与管理

组织企业学习与环境保护相关的法律法规和环境信息披露指南等，企业足够意识到环境污染对企业长远利益的负面影响和环境保护对企业当前及未来长期发展的正面作用，了解企业经济利益与环境效益实际上不是完全对立的，才会在思想上和行动上有动机去完善企业制度。

在思想教育的同时，环保部、证监会等部门应联合执法，以定期和不定期结合的方式对企业进行审查，并且将结果公示，对于刻意隐瞒的企业作出处罚。其次，建立环保举报机制，通过环保热线等渠道，利用全社会力量监督和举报违法污染和环境信息披露水平较低的企业。最后，可以通过媒体来报道上市公司的环保情况，有利于监督企业为在公众心中树立形象而积极披露环境信息。

（四 ）重视专业会计人员的培养

标准的信息披露在客观上并不是完全靠领导来完成，而是依赖有能力和技能的企业内部会计人员，他们的专业水平在一定程度上决定了报告的准确性和精确性。会计人员应当提高专业素质、知识水平以及良好的环保意识，加强关于环境保护的会计领域信息的了解。同时企业需要对会计人员进行定期培训，使会计人员不断更新环境会计知识。