“营改增”对企业会计核算的影响分析

马飞（山东圣大建设集团有限公司）

■前言

针对于税收而言，是国家经济建设的基础，税收能够使得社会体系的重要支出得以保障，不仅如此，税收对于社会资源还能够起到调节的作用价值。近几年来，我国科技以及经济等等各个方面都获得了迅速发展，随着各种新型技术的兴起，国家的经济结构也发生了一定程度上的转变。在2016年营改增的实施通知被颁布，将生活服务、金融行业以及建筑行业等等各大行业都融入到了纳入税制改革体系当中，而营改增的实施对于企业会计核算也产生各个方面的影响。

■“营改增”的简要概述

首先，营改增的政策背景要求。所谓的营改增就是指将营业税改变成为增值税，所属于国家重大税制改革。建立在营改增的背景下设计税率主要如下：建立在现如今时代背景下百分之十七增值税率以及百分之十三低税率的基础上，增加了百分之六以及百分之十一这两项税率。在此基础上，建筑行业以及交通运输行业适用于百分之十一的税率，而针对于百分之十七的税率而言适用于有形动产租赁，百分之六税率则适用于其他现代服务业。将营业税改变成为增值税是国家为了能够进一步推进第三产业，在这其中特别是针对于服务产生的发展而做出的决定，促使国家的经济发展方式发生一定程度上的转变，其主要目的就是为了能够优化税制，完全消除营业税重复征税的问题，以此能够进一步推动社会实现专业化分工，促使企业税负有效降低，使得企业发展能力进一步获得提升。不仅如此，营改增的实施使得流转税制进一步完善，促使经济结构调整进一步推进，对于国家经济发展而言具备十分重要的现实意义。

其次，营改增的重要意义。其一，营改增能够使得重复税收的问题得以解决。在国家颁布实施营改增之前，其一在缴纳营业税的过程中主要是根据于生产过程中以及经营过程中的具体项目缴纳到相关工作部门，而在营改增实施之后，企业在缴纳营业税的过程中只是需要将增值利润缴纳相关税务部门即可。由此能够看出营改增实施之后使得企业重复税收问题得以有效解决，不仅如此还能够促使企业税缴负担得以进一步缓解，使得现如今时代背景下存有的纳税制度得以进一步完善以及改革，因此，营改增对于国家经济体制改革存在着十分重要的现实意义。

其二，营改增能够推动服务产业进一步发展。针对于国家的三大支柱产业而言，在营业税收的过程中其主要就是以服务产业为主，而在现如今时代背景下经济体制获得不断改革，进而促使服务产业的比重逐渐增高，当前服务产业的比重已经超出与工业产业[1]。在此基础上随着服务产业的不断发展产值不断获得增加，在此基础上税收也不断增加，以此在一定程度上制约了服务产业的进步一发展，而在实施营改增之后，就使得以上这项问题得以有效解决，进而推动服务产业获得进一步发展。

其三，营改增能够避免漏税以及偷税的现象发生。实施营改增，是国家建立在充分考虑国家经济国情的基础上，进而提出的创造性税收制度改革。在原有的税收制度基础上，相关企业需要向政府交纳营业税以及增值税，而由于企业会受到增值税以及营业税两种制度的制约性，这种情况下则导致部分企业逃税的现象发生。而在营改增实施的背景下，就能够使得以上情况得以有效避免。

■“营改增”对企业会计核算的影响分析

（一）营改增对现金以及利润核算的影响

建立在总体的角度上进行分析能够得出，企业的税负增减以及现金增减之间存在着十分紧密的关系，不仅如此，企业的营业税、经营成本以及收入等等各个方面在很大程度上直接影响到企业利润变化。建立在以往传统的税务机制上进行分析，企业在缴纳税务的过程中一般情况下都是选择运用预缴模式进行，这种情况下相关企业需要在公户当中保留充足的缴税资金，同时促使资金的流动性降低，由此能够看出预缴模式很难能够将企业资金的利用价值提高以及充分发挥出来[2]。与此同时，企业在缴纳营业税的过程中需要建立在相关项目的实际情况上进行缴纳，一般情况下总缴纳税款额度要低于总额度。在此基础上能够看出，如果企业选择先纳税，那么就会使得流动资金减少，对于企业后续开展生产活动以及经营存在一定影响。而在此基础上实施营改增政策能够使得以上情况获得转变。在实施营改增的背景下，企业可以在完成相关经营活动之后缴纳税收，这种情况下就使得流动资金减少的现象得以有效避免，以此保证企业在后续开展经营活动中能够运用到更充分的。

（二）营改增对企业税负的影响

营改增在企业实施之后，由于会受到税收变化的影响，在短时间之内会使得在建设过程中的设施维修项目以及租赁项目等等成本进一步提高。如果在此基础上企业的经营较为规范，那么这种情况下相关工作人员在进行税收缴纳工作的过程中就会及时发现在营改增政策实施之前，税务会在很大程度上提升的问题，在此基础上能够在一定程度上促使企业优化产业内部结构，进而促使效益进一步获得提高，成本获得进一步降低，使得企业的竞争力有效提高[3]。而在此过程中，相关能源企业的基础设施成本比例相对来说较高，在营改增实施之后，固定资产以及之前购进的原材料可以将其抵扣在进项税额当中，这种情况下能够促使企业的采购成本有效降低。

（三）营改增对发票管理的影响

营改增在企业实施之后，针对于发票管理工作而言自然而然会产生一定程度上的影响。针对于建立在营业税收体系下的企业而言，企业在进行税收的过程中通常情况下都只是开具营业税发票即可，但是在营改增实施的背景下，要求企业在开具发票的过程中要将增值税发票作为抵扣，这种情况下则意味着营改增的实施对于企业发票管理提出了更高的要求。针对于增值税发票而言通常情况下可以将其分为普通发票以及专用发票两种发票形式，在此过程中抵扣企业税款则需要运用到专用发票[4]。因为征管规定以及营业税之间相比较而言，征管规定更多，并且还增添了认证发票的工作环节，所以与营业税发票管理进行比较能够得出，征管规定发票管理要更加的严格，这种情况下也就说明了财务风险管理在一定程度上增加，不仅如此，对于财务税务管理的管理水平而言也提出了更高的要求，故而，企业在实施营改增之后，相关财务管理工作人员一定要注重积极主动针对于营改增实施之后的税务变革内容进行学习以及研究，进而不断提高自身的发票管理水平，进而为今后的发票管理工作奠定良好基础。

（四）营改增对财务报表的影响

企业在实施营改增之后，在一定程度上会影响到财务报表，财务报表的分析会产生一定程度上的变化，建立在实行会计核算的基础上，在分析企业财务实际情况的过程中还需要依靠财务报表数据[5]。由此能够看出财务报表数据的可靠性以及真实性能够直接严重的影响到会计核算工作的正常运行。但是建立在现如今存在的会计核算制度的基础上，企业在实施营改增之后，在核算业务的主要收入过程中并不用针对于增值税的税收收入税额进行核算，这种情况下也就意味着税负通常情况下都会存在一定程度上的变化。建立在针对于营业利润业务收入的基础上计算企业经营利润，能够发现此数值会产生逐渐上升的现象，针对于改革之后以及改革之前的收税后收入数额进行分析发现其存在一定的变化，由此会导致财务报表数据在一定程度上可能会存在偏差的现象。

■总结

总而言之，在国家全面实施“营改增”政策以及税收政策不断完善的背景下，对于我国企业会计核算产生一定程度上的影响。企业为了能够使得经济效益得到保障，促使税收风险有效降低，那么就一定要充分重视针对于“营改增”政策实施背景下的企业会计核算产生影响进行分析探究，只有这种情况下企业才能够跟得上社会的发展进步，促使自身税务管理水平进一步有效提升，以此能够推动企业更好更加健康的可持续发展，使得企业进一步获得壮大。