“立信”对内伦理道德管理

窦园园

[摘    要] 2016年7月，中国证监会对上海大智慧有限公司（以下简称“大智慧）和立信会计师事务所（以下简称“立信事务所”）做出行政处罚决定，这在资本市场上引起了很大的骚动。大智慧是股票市场上炙手可热的牛股之一，市场知名度高。立信事务所是我国国内排名前四的大所之一，其对大智慧公司的审计失败案例引发人们重新审视会计师事务所的内部道德伦理管理。本文中对立信—大智慧审计失败的案例进行深入研究，分析立信事务所审计失败的内部原因，最后提出了对于立信会计师事务所内部伦理道德管理方面的对策和建议。

[关键词] 审计失败;伦理道德;管理;内部原因

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 011

[中图分类号] F239    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）01- 0024- 02

1      立信事务所简介

中国著名会计师潘旭伦先生于1927年在上海创办立信会计师事务所，是中国最早、最具影响力的会计师事务所之一。立信事务所依法独立承担注册会计师业务，具有证券期货相关业务资格。2010年，立信事务所获得首批H股审计资格。2010年12月，改制为中国首家特殊普通合伙会计师事务所。

2      大智慧公司审计失败案例分析

2.1   案情经过

上海大智慧公司成立于2002年，于2011年在上海证券交易所上市，但是在2012年就遭遇了2.67亿元的巨额亏损。但在2013年，它实现了全年盈利。不过，好景并不长。2016年，证监会在对大智慧公司进行调查后，对大智慧公司做出处罚决定，指出2013年，大智慧利用虚构利润、提前确认收入等手段，将2013年的利润扭亏为盈。

令人疑惑的是，立信事务所为何未能发现大智慧财务舞弊，从而导致审计失败？是注册会计师的无心疏忽，还是与大智慧串通的蓄意财务欺诈？

2.2   立信事务所审计失败的内部原因

2.2.1   审计人员缺乏独立性

《注册会计师职业道德准则》规定，审计人员必须遵循诚信、独立、客观和公正原则。然而在2013年时，立信事务所与大智慧公司已经合作了四年，并且参与审计大智慧项目的审计人员几年来没有发生改变，使注册会计师缺乏独立性。这是事务所内部管理不善所造成的。

2.2.2   审计人员未保持应有的职业怀疑

大智慧公司将通过从营销活动中收集的客户活动资金确认为2013年软件销售收入。但实际上，这种活动的实质是营销活动，属于非经营性基金。此外，大智慧公司还利用广告服务框架协议和虚假的广告资源消耗排期表，在相关合同尚未履行完成的情况下，串通客户要求其配合伪造项目验收单据和验收日期，以虚增服务收入及利润。

立信事务所在对大智慧公司的这一违规行为进行审计時，只是简单抽查了一些原始资料，却没有对这些资料进行判断和分析。立信事务所在对银行电子回单进行审计抽样时，抽到注有客户注明“打新股资金”的异常银行电子回单复印件，但审计人员却并未引起警觉，也没有保持合理的职业怀疑，而是以该错报金额重要性水平较低为由没有实施进一步的审计抽样。

但根据大智慧公司2013年的财务报表与往年财务报表的对比不难发现，大智慧公司2013年财务报表存在明显异常，注册会计师理应通过分析程序等风险评估程序发现这些异常，并调整对重要性水平的判断。通常来说，企业销售规模的扩大在带来收入增长的同时往往伴随着销售费用或管理费用的增加，大智慧公司2013年的营业收入增长了128.46%，但营业成本有所下降，营业收入增长与销售管理成本增长存在较大差距，这应该引起注册会计师的专业怀疑。

此外，大智慧公司2013年第四季度的营收也明显异常。根据报表数据显示，大智慧公司第四季度的收入占全年收入的比重接近40%。这对于大智慧公司这个销售没有明显季节特征的公司而言，是非常不合理的。

通常来说，临近财务报表日财务数据出现异常、大幅波动很可能表明被审计单位存在舞弊风险，尤其是营业收入等重要科目。然而，显而易见的是，立信事务所在审计过程中未能保持职业怀疑。审计人员并没有对发现的异常电子回单保持警觉，对重要性水平的运用也未遵循审慎原则，从而未能发现大智慧公司财务报表中的重大错报。

2.2.3   审计人员未保持勤勉尽责的职业态度

应付职工薪酬通常是公司成本费用中比较重要的科目，而年终奖又是公司应付职工薪酬的重要组成部分。企业年终奖的发放是大多数企业的惯例，也是年末福利的重要表现形式，发放时间通常集中在年底。大智慧公司2013年的财务报表显示，随着大智慧公司业务的不断扩张，大智慧公司2013年的应付职工薪酬却明显下降。

与此相对应的是，在立信事务所关于应付职工薪酬科目的审计底稿中，却没有记录表明立信事务所的审计人员执行过有关于应付职工薪酬期后事项的审计程序，这就说明立信事务所审计人员并没有关注到大智慧公司年终奖发放的异常，也没有对应付职工薪酬期后事项实施审计程序，因而也未能发现大智慧公司少记成本费用的错报。

3      立信事务所内部伦理道德管理的问题

通过对案例的梳理和分析可以发现，造成大智慧公司2013年财务报表审计失败的原因是方方面面的，但是立信事务所有着不可推卸的责任，尤其是在内部伦理道德管理方面。

3.1   审计人员的执业能力不高

在审计业务中，审计的成败在很大程度上取决于审计人员的经验和能力。由于我国审计业起步较晚，注册会计师在会计师事务所人员构成中所占比例较低，经验丰富、水平较高的注册会计师所占比例更低。职业能力低下的员工在实践中不可避免地会出现非故意的失误。但立信事务所盲目追求收入，忽视了对员工的继续教育。

3.2   员工的职业道德培训缺失

立信事务所的审计人员，片面地追求收入，形成了怕失去客户的错误认识;另一方面，他们在工作中缺乏应有的专业精神，不遵循必要的工作程序，降低了审计质量，增加了审计失败的风险。然而立信事务所内部对于员工职业道德的培训寄希望于职业院校，而忽视入职后的培训，他们认为个人能力和企业利益才是最重要的，因此员工职业道德培训缺失导致员工在审计工作中出现了很多问题。

3.3   立信事務所内部缺少统一的价值观

价值观就像路标，如果公司内部缺少统一的价值观，公司里的每个人都按自己的路标办事，必然会出现重大问题。国外知名企业深刻认识到统一价值观的重要性，其出现问题的概率远小于国内知名企业。

例如，德勤在《道德与职业操守准则》中明确指出：“价值观凝聚了德勤有限公司的员工，构建了共同的文化。这些价值观是我们的基石，确保我们始终做正确的事情，继续获得公众的信任，履行我们对客户的责任，实现相互承诺。”对于立信事务所而言，在其内部建立统一的价值体系是一个亟待解决的问题。

4      解决立信事务所内部伦理道德管理问题的建议

4.1   制定企业伦理规范

制定企业伦理规范，目的是规范事务所处理与顾客的利益关系的行为，重点是突出事务所的责任，强调事务所的自我约束。它还应包括企业的经营理念、价值观和道德理想。只有企业具有高尚的精神追求，才能使员工长久地保持道德责任感，从而把自觉遵守伦理道德变成为员工的内在需要。

4.2   建立严格的奖励和追究惩罚制度

对严格遵守企业道德规范的员工给予奖励，对维护企业道德形象做出重大贡献的员工给予奖励。对违反企业道德规范的员工，要根据情节和后果进行查处。

4.3   提高事务所员工的执业素质

员工的专业素质不是一朝一夕培养出来的，而是需要长期的学习和积累，这就需要一个完整的员工培训体系。要全面提高员工的职业素质，不仅要注重对专业知识的掌握，还要培养员工的职业道德和相关专业能力。因此，员工培训的内容应包括道德素质、专业知识和专业技能。就道德素质而言，主要包括诚信、客观、公正和责任感。员工的专业知识不仅应涵盖会计、审计、财务管理、法律、税务等基本专业知识，还应包括信息技术、管理等方面的一些辅助知识，使企业员工适应当代审计市场的需要。专业技能是指员工在工作中必备的能力，如持续学习、自我管理、沟通和团队合作的能力。同时，企业要重视培训的效率和效果，努力提高每一位员工的业务能力。

5      结    语

“无德之国，无德之人”。企业伦理在构建和谐社会中起着不可或缺的作用。加强企业道德建设，有利于树立共同发展理念，适应经济转型。有利于抵制腐败，纠正社会不良风气。有利于净化社会环境和市场经济环境。有利于推进道德文化建设和思想改造。有利于突出伦理道德在管理中的监督作用。更有利于形成个人、企业、国家整体环境的诚信。企业不仅要承担一定的社会责任，还要承担道德建设的责任。

主要参考文献

[1]郭广根，杨明.应用伦理的热点探索[M].南京：江苏人民出版社，2014：260.

[2]杜雪.我国私营企业伦理建设研究[D].上海：同济大学，2018：5.

[3]杨建华.企业伦理文化与企业管理[J].中国商贸，2014（31）：192-193.

[4]窦争妍.中国企业伦理失衡现状及其理性建构[J].商业经济研究， 2015 （22）：143-145

[5]田小平.中小企业战略管理中伦理道德缺失原因及解决策略探究[J].统计与管理，2016（3）：127-128.

[6]刘光明.新企业伦理学[M].北京：经济管理出版社，2015.

[7]彭小兰.企业道德建设的困境及其破解方法[J].深圳职业技术学院学报， 2015（22）：41-44.