目标管理理论视阀下的高校财务管理研究

黄颖晓

摘要：《政府会计准则》于 2019年 1 月1 日正式实施，意味着高校财务管理工作已从原先的准备阶段，进入了新制度的执行阶段。文章以目标管理理论为理论指导，从目标的设置、分解与评估，探求政府会计制度下的高校财务管理的实施策略。

关键词：目标管理;政府会计制度;服务社会;绩效管理

2019年是新《政府会计制度》全面实施的正式期，这意味着高校财务管理工作已从原先的准备阶段，进入了新制度的执行阶段。笔者认为要想更好地执行《政府会计制度》，最为重要的是厘清政府会计制度的设计理念，“是为了实现什么目标”“如何实现这个目标”？问题明确后，才能事半功倍，少走弯路。

一、高校财务管理“服务社会”的目标定位

党的十九大明确“要求转变政府职能，增强政府公信力和执行力，建设人民满意的服务型政府”。2019年的《政府工作报告》也提出“为人民服务、对人民负责、受人民监督、让人民满意，是新时代政府工作的根本取向”。政府作为一个受托管理人，管理的内容涉及方方面面：大到国家的宏观调控、投资政策、外交政策、举债政策，小到百姓的医疗、住房、教育、食品安全等。那么政府管理的如何？花了多少？花到了那里？效果如何？百姓有知情权力，“情为民所系，利为民所谋，权为民所用”，增强政府的公信度，提高财政资源配置效率和使用效益，也能真正地实现建设人民满意的政府。而在2019年前，收付实现的政府会计制度只是反映当期的财政资源使用情况，无法全面反映政府公共资源存量，也不能将资产和负债进行完整的反映，致使百姓对政府的受托责任履行程度没有清晰的概念，这也是政府会计制度改革的原因。

政府会计制度在改革，高等学校的管理体制也在发生变化，由原先的“政府直接办学”转向以服务社会为导向的法人实体，在服务社会过程中不断增强自身的内涵建设水平和核心竞争力。

而高校的财务管理作为高校管理重要组成部分，不只是体现在学校内部，为领导决策提供数据支持，为教师与学生提供资金保障;高校的财政资金取之于民，也应用之于民，更应展现在“服务社会”的过程中。

二、高校财务目标管理的模型构建

如何在“服务社会”的目标下，寻找高校财务管理的发展之路，是高校的难题之一。德鲁克的目标管理理论（Management by objectives 缩写为MBO）认为：管理的关键是要选择目标，有了目标，才能确定如何开展工作，这就要求在确定了组织目标后，必须对其进行有效分解，转变成各分目标，并进行相应的考核于评价，因此，为了顺应政府会计制度改革的要求，规范财务核算，本文从“服务社会”的目标维度，对新《政府会计制度》作了进一步的解读。

目标管理是管理专家彼得·德鲁克（PeterDrucker）1954年在《管理实践》中提出的，强调组织在个体的参与下，设置目标，并在实行与应用中将目标分解，进一步细化目标。目标管理是一种参与式的、民主的管理模式。注重人与信息的因素，也注重总结与评估。

那么立足于高校，随着相关会计制度的不断完善，对高校的会计工作提出了更高的要求，我们该如何在目标管理理论的指导下实施高等学校会计制度？

目標管理是超前性的管理、系统整体的管理和重视成果的管理以及重视人的管理。目标金字塔理论下目标的设置要具有可操作性，将高校财务管理类比为人体结构（如图1所示），那么“大脑”，是“服务社会”的大目标，大目标可以进一步细化成小目标，如内控制度建设、风险管理、资产管理、往来款管理、绩效评价管理等;“手”即资产管理与往来款管理，是实现目标的重要手段，是财务管理着力的关键点，而“脚”即信息的处理与人的因素，是支撑，是成功实现目标的人与技术的保障;“骨架”即绩效评价，必须对目标的实现进行考核与评估，通过绩效评价环节对目标的将上述维度贯通为系统整体。

三、目标管理理论在高校财务管理工作中的落实

（一）资产管理，将成本核算与高校财务管理有效融合

在过去，收付实现制度下对固定资产的折旧采用非流动资产基金双向记录的核算模式，虚提折旧而不确认费用，不能体现单位的实际运行成本，且资产状况在决算报告中无法体现，仅在资产要素层面反映出净值。

随着政府会计制度的改革，对固定资产价值计量作了新的规定，具体准则《政府会计准则第 3 号———固定资产》和《政府会计准则第 4号———无形资产》的颁布，彻底打破“依存量定增量”的局面。政府会计制度正式引入成本理念，增加了实务操作的应用性，有利于准确反映高校的运行成本，也有利于计算各类资源的投入产出指标。

政府会计制度基于权责发生制会计核算要求，需月计提折旧，按照应计提的折旧额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记固定资产折旧科目，在费用资产损耗估计信息与成本对象之间建立有效的衔接。按实提折旧有利于客观真实地反映资产的存量情况，便于会计核算与管理，资产状况在财务报告中也能清楚体现，也体现了政府会计制度在财产处理过程中需要遵循不浪费的原则。

（二）往来款管理，制度与管理措施双保障

在新政府会计制度下，每月末应对应收账款、其他应收款、预付账款等往来款的账面价值做出会计判断，根据谨慎性原则，对可能发生坏账的款项计提坏账准备，计入当期费用。如果未加强往来款管理，不仅不能真实地反应高校的资产负债情况，也会影响高校的资金使用效率。

往来款长期挂账内部成因：单位领导财务管理意识较为薄弱，内部财务管理制度不健全，部门职责分工不明确，内部管理混乱;“调节预算”，通过往来款科目人为的调节当年预算编制不合理的部分，一些当年超预算的支出通过挂账方式解决。

往来款长期挂账外部成因：财务监控机制不完善，审计和纪检部门关注预算资金执行，而忽视对往来款的监控;审计力度不够，由于高校未像企业那样有每年的年度审计，历史挂账非常多，审计部门在进行审计时也需要进行大量取证，难度相对较大。

那么，在新政府会计制度下，如何做好往来款管理呢，笔者认为应做好以下方面工作。首先，落实公务卡管理制度，单位发生的差旅费、培训费、公务接待费等支出，应当使用公务卡结算的，尽量使用公务卡，减少备用金借款造成的长期挂账问题，也能杜绝可能存在的贪污腐败现象。其次，定期对账，在保证账账相符、账证相符、账表相符的前提下，定期发询证函核对往来款项的正确性，发现差错，及时纠正，如有必要，也可实地对账。

（三）信息处理，加强信息化系统建设

政府会计制度机制的推出与实施，需要现代信息技术作为支撑，这不仅是政府会计制度机制实施的重要手段，同时也是顺应时代发展的必然选择。高校的财务核算方面，不仅要加强财务系统的建设力度，还要更新相应的财务信息系统，使财务会计与预算会计能根据业务的性质自动生成凭证。

在财务报告方面，应适应大数据时代的需要，考虑适应各种分析的需要，统一信息技术，嵌入XBRL，建立标准的数据处理平台。在 XBRL 的方法指引下，以财务报告反映的信息为基础，系统分析财务状况运行成本等，充分利用财务报告反映的信息，更好地加强预算管理、资产管理以及绩效管理，建立起健全的财务共享平台利用财务共享平台，建立资产、财务工作的联动机制，确保资产、财务数据的动态匹配，及时统计每月增加和减少的资产。

同时积极利用高校的信息门户及时公布往来款记录，定期对各项往来款予以滚动公布，注明款项来源时间、地点、金额、款项内容、处理限期等信息，督促相关部门与人员按时还款。

（四）人员因素，核算型人才向管理型人才转变

新的《政府会计制度》对高校财务人员提出了更高的要求，不仅需要收付实现制的预算会计知识，还需要权责发生制的财务会计知识，在核算过程中，更需主动地去根据业务性质做出预判。然而，我国目前高校财务人员普遍整体素质不高、年龄结构老化、知识更新缓慢，对权责发生制的理解无相关的背景知识储备。如果高校财务管理中人员素质较高或者都接受过针对性的职业训练，那么将事半功倍;相反如果财务人员整体素质水平不足，缺乏必须的专业技术，那么将产生抵触情绪，产生“非帕累托改进”现象。

人才的培养、知识的积累绝非一朝一夕，财务人员素质水平在很大程度上会影响高校财务管理工作。因此，必须提高对高校财务人员的培训力度，加强与兄弟单位业务间的交流，同时，引进更多的优秀人才，为高校的财务管理工作提供新鲜的血液，促进财务核算体系的健全与完善，提高政府会计制度的执行力。

信息系统的价值在于提高效率，而人的价值在于对技术的创新应用。新的政府会计制度下，作为财务人员，应结合信息化软件，对各项业务活动及时作出科学的预测、分析和评价，为上层领导决策提供准确的数据支持，只有这样才能使“服务社会”的目标有人力保障。

（五）绩效考核，财务治理能力的有效保证

目标完成的如何，资金使用的效率效益如何，需要绩效考核环节去评价。绩效考核不仅是学校内部管理的要求，也是“服务社会”目标的体现。政府会计准则的出台解决了传统事业单位会计制度绩效目标无法量化及与实际情况脱节的问题，并通过执行权责发生制真实反映了事业单位收入、支出情况及经营管理效益情况。

绩效管理，是推进高校治理体系建设和提升财务治理能力的有效保证。如果没有配套的激励约束机制，容易产生因信息不对称而出现的内部人控制现象，进而影响目标的实现。人本绩效观创新性地提出在绩效管理中以人本为导向，注重提高绩效的“社会满意度”、同时加强执行保障，注重考核方式、问责制度、激励机制等方面的管理。

四、结论

本文以目标管理理论为理论指导，提出高校财务管理的大目标是“服务社会”，进一步提出资产管理与往来款管理是实现目标的重要手段，人与技术的是保障，绩效评价是反馈的结论。在推进政府会计制度执行的过程中，高校需不断提高财务管理效率，完善财务信息系统，从而不断提高其服务水平，为我国社会主义繁荣安定发展发挥积极意义。

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（作者单位：上海民航职业技术学院）