高新企业研发费用核算问题的探讨

谢爱萍 南昌工程学院

科技与创新是企业生存和发展的重要动力。高新技术企业（以下简称“高新企业”）作为我国经济实施科技创新的最大主体，只有不断提升自身的科技创新能力，才能保证企业持续并快速发展。研发费用核算质量对高新企业尤为关键。由于研发费用投入规模大，研发项目中的不确定性因素多，所以从事研发活动的风险很高。国家为鼓励高新企业从事研发活动，高新企业所得税税率减按15%征收，并按研发支出的0.75 倍加计扣除，以减少企业税费开支，降低企业研发成本。高新企业研发费用核算存在的问题影响企业研发活动的顺利进行，制约了高新企业的可持续发展。科学合理地核算研发费用，既可保证企业充分享受税收优惠政策，规避财务风险；又可降低企业的研发成本，增强企业的核心竞争力，从而实现企业的经营目标，促进企业健康发展。

一、高新企业研发费用核算存在的主要问题

（一）研发费用难以确认与归集

按照会计准则规定，企业发生的研发费用，研究阶段的全部予以费用化计入当期损益；开发阶段发生的研发支出，如果符合资本化条件的予以资本化，不符合资本化条件予以费用化。在实际核算工作中研发费用是费用化还是资本化二者很难区分，主要表现在以下三个方面：一是在企业内部并没有专门划分研究阶段和开发阶段的明确标准，如何划分主要依赖于企业相关人员的审慎判断，这种判断在一定程度上具有主观性。尽管会计准则规定了在开发阶段发生的研发费用资本化的五项条件，这五项条件的判断对研发不精通的会计人员和相关人员工作带来了难度；二是企业研发人员不仅从事研发工作，还从事其他业务工作，这部分研究人员的工资薪酬存在研发活动与非研发活动之间的分配问题，如何分配没有严格的分配标准；三是企业在进行研发工作时，还会出现多个研发项目同时进行的情形，这就涉及研发投入在直接投入、人员人工和折旧摊销等方面产生费用如何在各个研发项目之间分摊的问题。因此如何将研发费用和非研发费用进行区分，如何将研发费用在研发项目之间区分，这些问题会计制度没有详细的统一规定。正因为是否资本化的界限不易把握，有可能存在多计或少计研发费用状况，致使研发费用核算却成了有些高新企业管理者操纵利润的“调节器”。

（二）研发费用核算科目设置不合理

按照会计准则规定，企业在研发过程中发生的支出通过设置“研发支出”一级科目核算研发费用，并分别设置“费用化”和“资本化”二级科目进行明细核算。有些高新企业会计工作基础较弱，在研发支出核算时，只设置“研发支出”总账，未设置“费用化”和“资本化”二级明细账。事实上，研发费用光靠这两个明细科目并不能将研发费用的详细情况反映出来，还应按不同的项目设置研发费用的辅助明细账目，也可在二级明细科目的基础上设置更多级次的明细账目。会计科目设置不合理或者科目级次太少都将导致企业间的研发费用信息缺乏可比性，影响企业核算信息的准确性，使得高新企业的研发费用核算管理要求不能落实，后期高新企业评审时不能准确按照研发项目填写“企业年度研究开发费用结构明细表”。

（三）研发费用失真问题

有些企业为了达到减税的目的，在企业没有投入或少投入研发支出的情况下，将非研发费用确认为研发费用，如将车间的生产成本费用列入研发费用；又如将没有参与研发活动的人员薪酬列入研发薪酬等，以达到高新企业审批前研发费用占比的要求，这种处理严重影响研发费用核算信息的真实性，进而造成国家税收收入的直接流失。

二、完善高新企业研发费用核算的对策

（一）规范“研发支出”核算明细科目

为了提高高新企业研发费用核算水平，更好满足高新企业认定时填报资料的需要，企业可按“研究支出—某项目—费用化或资本化—费用项目”四级科目层次设置并核算研发费用，以确保研发费用核算的准确性与真实性。首先，在会计准则统一规定的“研发支出”一级科目的基础上，按照研发的不同项目进行二级科目的设置，分别确认与归集不同项目的研发费用。研发项目不区分项目资金来源情况；其次，设置“费用化”和“资本化”两个三级明细科目，分别反映研发项目资本化与费用化的不同情况。最后，按照人员人工费、直接投入费等研发费用的八个具体费用项目设置专栏进行研发费用的四级明细核算。

（二）合理分摊研发费用

首先，正确划分研发费用与日常经营费用。针对研发人员既从事研发活动又从事日常经营活动情况，应做好各种工时的原始记录，按工时比例分配这部分人员的薪资。除人员人工费以外的其他费用，也应完善各种有效记录，无论是研发费用与非研费用的分配，还是研发费用在各项目间的分配，均应采用合理的方法进行归集分配。如直接投入费可按领料数量的多少进行分摊。正确区分研发费用，才保证研发费用核算的真实性和规范性。

其次，准确区分费用化与资本化的研发费用，一方面可通过国家制定资本化条件的实施细则来进一步规范；另一方面可由专业人员根据以往经验和研发项目进展情况对研发阶段的划分以及开发支出的资本化与费用化做出相对合理的主观判断，确保无形资产的入账价值和企业当期损益信息的准确可靠。

（三）强化研发费用信息的监管

为了确保研究费用核算的真实性，提升高新企业的创新能力，必须加强研发费用核算的内部监督与外部监管。企业应强化核算人员的职业道德与法律观念，保证研发费用核算信息的真实性与可靠性。国家各级财政部门应加强对中介机构的有效监管，督促注册会计师严格按职业规范履行自己的职责，确保高新企业研发费用核算质量得到提高。