企业内部控制有效性评价体系构建策略思考

谭丽明 长春盘古网络技术有限公司

一、企业实施内部控制有效性评价体系的必要性

内部控制评价是内部控制发展到一定程度的必要产物，它是通过评价和考核企业本身内部控制有效性，并生成对内和对外评价报告。对内是反映企业内部控制存在的不足之，并对企业领导提出改善企业管理方式，是加强企业内部管理的有效途径之一；对外是向外部信息使用者纰漏一些企业发展重要信息。由此可见，内部控制有效性评价体系的构建能够促进企业自身内部控制管理效率，进而对外界释放健康发展信息，吸引投资者目光。企业内部控制是为了完成企业既定目标，在企业的经营活动中采取规范企业内部工作职责，保障企业财产安全，实现企业健康发展的必要手段。对此，内部控制有效性评价体系的实施，能够进一步提高内部控制工作效率，提高企业竞争力。

二、企业内部控制有效性评价标准

（一）全面性原则

内部控制的工作范围是围绕着企业各个业务和事项，从企业的内部和外部全面控制发展阶段，大局观和系统观，所建立的指标体系必须具有足够的覆盖面，能够系统、全面地反映企业内部控制有效性的情况，要防止指标选取的片面性以及出现重大的评价盲点。对其内部控制有效性评价范围也是需要从全面性角度出发，对企业内部控制所带来的各项指标完成情况进行考核，深究企业在发展过程中存在的问题，并加以改正，为企业创造良好的内部控制环境。从全面的角度出发，才能考核内部控制实施范围，进而能够提高企业内部控制有效性。

（二）客观性原则

企业内部控制有效性评价需要从客观的角度出发，以专业化角度评估内部控制在企业实行的情况，评价工作应当准确地揭示经营管理的风险状况，如实反映内部控制设计与运行的有效性。客观性原则的实施能够站在客观的立场上评价企业的经营状况，分析和对比内部控制实施效益，在此基础上评判内部控制工作是否存在调整的可能性，还可以向内部控制提供调整建议，以此巩固内部控制在企业发展的重要性。

（三）重要性原则

内部控制评价体系的构建在全面性的基础上，还应重视企业金额较大、重要事项、风险较大的工作项目，以此防范企业发生重大损失。对此应遵守重要性原则，对企业内部控制进行有效性分析，才能对企业大的发展方向进行把控。可见，内部控制评价的重要性原则能够抓住企业在发展中的关键点，分析产生的结果可能决定着企业存亡。

三、企业内部控制有效性评价管理存在的问题

（一）评价主体不明确

企业在推行内部控制评价工作时，对自身工作的评价主体不明晰，导致企业内部控制评价工作所呈现的报告没有针对性分析某项内部控制重点过程，评价没有侧重点体现，不能为企业领导者提供精准、及时的分析性报告企业内部控制有效性评价工作的开展形同虚设，更不能发现企业内部控制工作存在的问题。

（二）内部控制有效性评价缺乏标准数据依据

很多企业在对内部控制有效性进行考核时，其依据的参考数据来源根本不适应企业业务，还有一些考核指标数据老旧，不能根据时代的发展。而没有标准的数据依据加以考核内部控制实施的效益，会加大内部控制工作人员的侥幸心理，认为只要完成之前的指标数据就行，不能提高自身对工作的重视度，不能积极主动学习适应市场发展的工作能力，这也会使得企业的发展停滞不前。

（三）内部控制有效性评价忽略企业资产安全性问题

很多企业的内部控制有效性评价工作虽然在一定程度上提高企业经营效益，但是一些资产安全问题却涉及的少之又少。这体现于企业资产的特殊性，有形和无形资产的使用、存放，企业的内部控制评价报告中容易忽略。这会导致企业的无形资产，例如专利权和商标权被他人冒用，如有不当操作，会降低企业信誉。而对企业流动性资产的体现，偏重于企业资金周转率，对后续资金的存量收益关注过少，这会导致企业遭受资产自身增量的损失。

四、完善企业内部控制有效性评价体系

（一）明确内部控制评价主体

内部控制有效性评价的主体是企业内部控制工作目标，而在企业实际运营过程中，很多企业对自身评价体系的评价主体过于笼统，没有标准化的评价主体，例如投资项目投资回报和预期差异是否和风险管控工作有关等，缺乏标准化的评价主体，企业内部控制工作必然不能有很好的效益。因此企业明确内部控制评价主体，在评价有无实现既定企业发展目标的基础上，分析各个项目的内部控制有效性情况，才能查究清楚企业自身存在的长处和短处，及时调整企业内部工作方向。

（二）完善企业内部控制评价数据依据

企业必须将内部控制评价标准加以完善，才能完全掌控企业内部控制所产生的结果。对此，企业应从两方面出发，一是对企业内部控制的五大要素对企业各个项目影响进行有效评估，并在此基础上形成三级指标，通过一级、二级、三级指标进行剖析，得出各个指标对企业利润影响，进而得出最适合的评价类似工作的评价指标，为以后评价工作做准备。

（三）遵循企业内部控制评价原则

上文提到内部控制评价原则：全面性原则、客观性原则、重要性原则三大方面，它们能够对企业的各项业务开展提供可靠、专业性指导意见的同时，还能够在一定程度上共同约束内部控制工作的有效性。全面性原则的施行，需要内部控制评价工作从企业的各个业务进行逐一盘查工作，发现问题及时改正。同时注重内部控制应加大对企业资产安全性问题管控，纰漏企业资产安全问题，在一定程度上能够提高企业财务部门的工作效率，从而降低企业资产风险。不仅如此，成本效益原则、可行性原则也是内部控制实施过程中所必不可少的参考，内部控制评价通过对内部控制将要管辖的项目进行各种不定因素情况下进行分析，对该项目的成本效益进行分析，以此得出项目的可行性概率，能够进一步提高企业内部控制工作效率。

（四）结合企业文化构建内部控制评价体系

企业文化是企业长期经营发展过程中逐渐积累形成的，能够得到全体员工普遍认可，并能够积极参与和响应的。对此，企业的内部控制评价体系的构建可以从此方面入手，用企业文化内部控制的影响内部控制实施质量和执行力度，并对内部控制评价的关键点向企业自身员工进行培训，以保障内部控制评价能够适应企业实际经营情况。与此同时，内部控制评价体系的构建能够提高企业内部工作效率，促进企业文化建设，不断丰富企业文化内涵，二者之间相辅相成，共同为企业发展出谋划策。

（五）引进现代化评价体系

企业的内部控制工作大多数是跟随企业的脚步走，企业的投融资活动的开展，都会影响企业内部控制工作内容，而相关的评价体系的构建也应顺应企业的发展需求，对此引进现代化评价体系，能够及时跟进企业发展方向。例如，运营现代化系统能够及时获取权威机构提供的内部控制指数数据来评价企业内部控制有效性。

（六）顺应企业发展方向

企业内部控制评价体系的构建基础应在企业的发展方向上，是因为只有明晰企业的发展方向和长期、短期的利润目标，才能对内部控制工作加以管控。评价的内容应包含企业内部工作效率评价、风险评估评价、控制活动评价、信息沟通与交流评价、内部监督评价。值得注意的是，对于评价期间发现、期末已完成整改的重大缺陷，说明企业有足够的测试样本显示，与该重大缺陷相关的内部控制设计且运行有效。针对评价期末存在的内部控制缺陷，公司拟采取的整改措施及预期效果。从内部控制的工作内容出发，贯彻企业发展目标，才能更加精准的体现评价工作的意义。

综上所述，企业内部控制有效性评价工作的开展是为了进一步规范企业内部控制管理工作，从企业发展的全面性出发，分析企业现行的内部控制工作存在的问题，并将此问题进行剖析，为企业管理层提供专业化意见，以供领导及时调整内部控制工作内容。明确内控评价主体和依据的数据，加强对自身工作的自查自纠工作，促进企业内部工作良性循环，以此提高企业竞争能力。