基于内部控制的会计信息质量提升路径分析

董琪 吉林财经大学 游鑫 中华女子学院

一、引言

随着中国经济迅速发展，投资方对企业的经济发展越来越看重，而会计信息的质量在极大程度上影响投资方的抉择。会计信息失真，一方面会诱导信息使用者做出不当决策；一方面会对市场造成不良影响。当前，会计信息失真失效的问题屡见不鲜。内部控制在很大程度上影响着会计信息的质量，会计信息质量的失真根本是由于内部控制管理的不到位。本文根据我国现状，提出通过完善企业内部控制从而提高会计信息质量，一是希望能通过丰富对于内部控制制度建设的相关内容来提升会计信息质量，二是希望能对于企业会计信息受内部控制影响所存在的问题提出对策和解决措施。

二、内部控制对会计信息质量影响的现状及因素分析

（一）不合理的企业治理结构导致会计信息质量低下

目前我国企业的权力高度掌握在管理高层，对于中小股东来说，参与股东大会成本高，出现直接不参与股东大会的现象，从而股东大会形同虚设。董事会作为股东会的代理人，由股东会选举产生，并受股东大会的委托管理公司的事务。就我国企业来说，多数董事会是由总经理掌控或是由企业大股东所掌控，造成其不能实现在治理中的独立位置，不能代表所有股东的利益。作为股份公司的内部监督机构监事会应在企业中发挥监督检查公司行为是否符合法律规范，保障股东权益的职责。但监事会的人员是由公司内部人员组成的，影响了监事会监督力度。监事会的成员存在能力不足、经验不足的现象，无法有效完成应有的监督职责。

（二）组织结构混乱导致会计信息失真

我国企业组织机构依然是旧体制下的模式。这样的组织结构存在职责分配不清晰，岗位与职务不相匹配，有些工作可能有多人，但也有工作没有具体分配在人员工作中。这就造成了工作中出现问题时可能找不到负责人的现象。同时，很多企业存在着“官僚主义”情况，各个企业内部部门沟通时出现信息沟通不完整，以自我利益为主，对于分界模糊的工作互相推脱等问题。这些都造成了企业利益的流失，对企业的经济效益也产生了不利影响。

（三）人力资源管理不善导致会计信息虚假

我国大部分企业的人员安排上依旧存在任人唯亲的问题，这就导致企业管理层出现能力低下的状况，同时对于其他员工而言，不公平的现象会影响他们的工作积极性和工作效率。同时就会计人员来说，企业对于会计人员的要求参差不齐，有些企业的会计人员甚至存在未掌握会计基本职业素质与能力。而且财务部门的主管人员也是由上层领导直接任命，致使会计人员处在了企业的弱势地位，极大地增强了会计信息质量低下的可能性。

三、完善内部控制提高会计信息质量的建议

（一）改善内部控制的制度

1.优化公司治理结构

对于持有企业股份的小股权人，应当提供参与股东大会的资格。降低股东大会的参与条件，以此保障股东对于企业的参与度与其自身利益。约束大股东对企业的控制权，尽可能采取投票制，一人一票，避免大股东的一票否决权，从而最大程度上维护所有股东权益。同时加强对董事会的管理制度，董事会作为企业的实际经营掌握者，应该具备完善的制度以保证董事会的工作质量。董事会中也可以适当设立专业部门，招纳专业人士，对于董事会的工作进行监督和约束，避免部分人员权力过大的现象出现。对于监事会也应提高其独立性，作为内部控制的主要枢纽，监事会的独立性很大程度上决定了内部控制的效果。对于监事会的人员选择，应该更重视其专业性能力。监事会成员是由股东大会决定的，为实现其独立性，应当保证监事会成员的工资薪酬与职务与企业员工分来考虑。通过对于公司治理结构的优化，降低企业高层对于企业会计信息变造伪造的成本，保障会计信息在具体流转过程中的真实可靠性，提高企业出具的会计信息质量。

2.建立合理可行、职责分明的组织结构

想要有效提高内部控制制度，建立合理可行、职责分明的组织结构是关键。减少企业形式组织，淘汰不作为的员工。建立内部审计部门，这样减少了企业的管理成本，同时能够增强企业运转效率。合理分配企业的职责，让每项工作都能落实到具体人员身上，能够找到具体的负责人，保证企业出现问题时，能够找到具体负责人员。严格控制授权机制，授权制度要保证能出具书面形式的授权书，对于被授权人的选择也应保证岂能胜任该职责。完善企业的组织结构，确保信息流通过程中的真实完整，为后期提供财务数据奠定了基础，也降低了信息传递中的变动，进一步提高会计信息质量。

3.提高人力资源管理

完善人力资源配置，对于岗位人员的选择应该更具专业性。重视财务人员的专业能力与职业道德，确保财务人员能胜任其岗位；在具体工作中应该加强对于财务人员的考核，对于不同领域的专业财务人员，确保其能找到更合适的位置，这样有助于提高财务人员专业能力；保障财务人员能够得到继续教育，时代经济的发展，只有不断学习的财务人员才能满足企业的要求，同时参与继续教育有助于财务人员对于职业道德建立良好意识。保障企业财务人员的专业性和职业道德优良，才能从根源上保证企业信息的真实完整性。好的人力资源管理制度，能够有效提高内部控制效果。

（二）确保有效的内部控制活动

1.加强内部控制

企业具体的内控监督部门应该有具体的内部控制指导手册，将内部控制实施在具体企业的工作环境中，保证内部控制是可以实际操作完成的。对于企业的日常经营中形成一条完善的内部监督流程，同时保证定期向上层报告工作，以此确保企业的经营效益和内部控制的有效性。有效的内部控制才能保证会计信息的高质量。

2.加强不相容职务分离控制，授权审批控制，财产保护控制

对于岗位的设置和人员的权力应该确保有约束性。每一个岗位都应该是有相对应的制衡岗位，职务上的制衡能有效减少财务信息变造伪造的可能性。对于权力的授意应当更加谨慎，权力的下放应该保证被授权人有能力。同时对于授权的审批制度也应该更加严格、完善。只有这样才能保证在具体的工作中不会再度出现权力与责任不想符合的现象。要确保企业的财产不会被私人以任何理由挪用。这就要求财务人员对于企业财产应定期定时进行盘点，同时对于企业财产的登记、记录要有完整的登记制度，确保企业财产受到保护。通过职务分离、授权审批、财产保护的有效控制，企业管理层企图通过财务造假来增大企业效益的能力降低，保障企业信息不能随意变造，为企业财产提供保护的同时，对企业会计信息的质量提供保障。

3.提升内部审计的作用

内部审计对企业会计信息质量起着至关重要的作用。内部审计可以确保企业是否符合法律规范，企业会计信息的真实完整。当内部审计真正发挥作用时，企业所提供的会计信息才会更加令人信服。根据国家规定，内部审计机构也应该为外部审计机构提供相关资料，与外部审计同时做好审计工作，内部审计机构也是要为企业出具的会计信息做出评价的。内部审计对于企业本身的财务人员是有约束能力的，内部审计人员的工作会促使财务人员的工作能力、细心程度，从而进一步提高企业会计信息的质量。