会计收益差异下盈余管理的治理

范火盈

(大连财经学院，辽宁 大连 116622)

会计差异不仅体现了企业的财务状况和相应的业绩，同时，也是非常重要的一个部分。随着目前会计差异的不断扩增和影响程度的提高，企业在对盈余的管理上也存在着很强的选择性。很多企业都会选择不引起纳税增加的项目来进行企业的盈余管理，这样不仅可减少企业的税务负担，同时，也会使企业的盈余报告更具有代表性，但盈余管理会对投资人和其他信息的使用者具有一定的误导作用，从而影响着投资者的判断，所以，对信息使用者来说，盈余管理会对其产生非常不利的作用。要适当的对企业的盈余管理进行一定程度的干预，这样才能营造正常的市场机制。

一、会计税收差异产生的影响因素

1.会计税收差异中的会计收益因素

一般情况，企业的会计利润就称为会计收益，首先，会计收益的来源不仅与企业目前经营的业务是相符合的状态，同时，对于出现变化而导致实际无法进行确认的交易就不属于会计收益。其次，会计收益所表现出来的是企业在一个时间段内的收益。超过具体的时间段内所产生的收益就不能算入此时间段内的会计收益。可以说，在会计税收差异产生中，会计收益也是一个非常重要的因素，并且具有非常重要的影响[1]。

2.会计税收差异的产生中的应税收益因素

应税收益也称作应纳税的所得额，是指在税法的合理规定下，通过使用特定的算法计算出来的应税所得额，也是企业在申报和缴纳所得税时的依据。可以说应税收益是基于相应的法律法规而产生的，因此，也就非常具有权威性。应税收益同样也是取决于异常规范的一种核算方法

3.会计税收差异具体产生的原因

会计税收差异对于企业来说，是企业之间的会计利润和应税所得额之间存在的差异，我国的经济融入了世界经济体系，企业会计准则也越来越向国际接轨。虽然目前的企业会计准则经历了多次修订，但由于目标和确认依据之间的核算模式不同，导致会计税收差异存在的必然性。从其他方面来说，由于国家政策的不断调整，企业的管理者为能使企业获得更大的利益，也会不断地对会计税收操作进行调整，导致一些潜在的信息泄露和相应的经济后果，也是为什么会出现差异的条件之一[2]。

二、影响会计税收差异的主要因素

1.影响会计税收差异的制度因素

由于制度上的因素，会计税收的差异一般来源于会计准则和所得税法设计目的这两者之间的差异。在一定程度上来说，会计和税收本身在一定方面就具有非常大的差异。并且其所对应的服务主体也不是相同的，因此，能体现出经济主体之间的差异，而会计账簿同时也是一个企业的记事本作用，不仅能够真实地反映出企业的具体经营情况，同时，也具有一定的客观性。从会计信息中表现出来的股东和企业管理者能够轻易得到自己想要的信息，而对于税收来说，其主要目的是基于国家的相关财政政策。国家为保证税源的稳定和税收的及时，实现各级政府的财政目标，可以说，会计税收的差异来源于会计准则和所得税设计目的是非常具有一定的提示性的[3]。在核算原则和方法时，由于具体规定上存在着差别，如各类减值准备的计提问题以及固定资产的折旧问题等，导致了在制度上产生的会计税收差异，也是导致会计税收差异产生的根本原因。

2.影响会计税收差异的盈余管理因素

盈余管理因素对于企业的影响也具有非常强烈的作用，对于企业会计准则来说，目前新出台的企业会计准则不仅扩大了对公司价值、未实现的利益及损失等方面新方法的运用，把其并入到当期的损益，使得会计政策能够扩大了对盈余进行操纵的进一步空间扩大。能够让很多企业拥有更多选择的机会，具有相对的开放性，使得会计和税收之间产生非常大的差异，因此，会计政策选择的自由权也使会计的税收差异和盈余管理两者联系在一起。由于企业盈余管理有时间限制，因此，在一定时间段内企业要想实现利润的最大化，就必然会选择对自己最有利可图的相应政策。而要想取得更多的利润，企业要上缴的所得税也越多。这也就会在一定程度上产生会计和税收之间的矛盾，并且基于目前广泛存在的信号传递理论，企业的管理者也更加倾向于选择趋于国际化的会计政策，能使企业的管理者具有更明确的选择权力，使得企业的盈余管理调控幅度变得非常广泛，力度较大。

3.影响会计税收差异的企业避税因素

一般来说，企业为了能得到更大的经济利益，也就会避免越来越多的实际税收利益。因此，为能得到更多的经济利益，企业往往会选择逃避税收的行为。目前，在我国各种企业逃避税收的行为是我国税收面临最大的问题。企业为了能在合法范围内逃避税收，通过改变会计的收益而不影响到应税收益的调节，不仅能方便企业达到相对应的盈余管理要求，又能使企业达到逃避税收的目的，减少纳税的成本，在一定程度上增加了企业的利益。可以说，影响会计税收的主要差异就是因为企业存在着出于利益的考量而有主动的避税因素。

三、盈余管理和税收与会计收益差异的关系

盈余管理具有两个不同的方向，这两个不同的方向同时又会引起企业利润的相应变化。而盈余管理同时也有着相对应的方法和管理手段，采用不同的管理方法同样也会引起利润的综合变化。但采用哪种盈余管理方法对于企业所得税的影响具有明显的差异性和不同特点，因此，企业进行盈余管理是为了尽量不引起企业所得税成本的递增所以企业往往会利用税会差异对企业的盈余进行管理。

目前，对市面上各种税收会计收益的影响，以及盈余的管理方式进行分析，发现企业中的盈余管理可以具有两个不同的方向。而对于盈余管理来说，盈余管理也具有非常多样的方式，而有的盈余管理行为对于企业来说并不会产生相应的税会差异，但有的管理行为则会对企业产生明显的税会差异，并且有相关的分析证明企业之间的盈余管理具有明显的幅度，如果企业管理的幅度越来越大，那么也会导致会计的收益和税收收入之间越来越大的差异[4]。因此，税会差异的出现，能极大地方便企业的盈余管理，并为企业提供更多的操作方式和机会。所以，有些企业就充分利这个便利条件对盈余进行一定程度的管理，相应地降低税收的缴纳金额，同时，又能够保证企业的利益。从主观上来说，企业的这种方法并不是错误的，但这种方法也会在一定程度上导致会计税收差异越来越大。而会计税收差异的越来越大也会影响其他投资者的相应判断力进而发生不好的变化。可以说，适当地对企业的盈余执行管理是有益的，但过分对盈余进行管理很可能扰乱市场秩序，从而产生非常严重的后果。

四、会计税收差异对企业盈余管理的影响

1.会计税收差异对应计盈余管理的影响

应计盈余管理就是指企业的管理者在合法合理的范围内，通过对相应会计政策和会计的变更，而对企业中的各种盈余项目进行相应的确认，从而在一定程度上减少会计信息的披露。虽然说这种行为不会对各种交易行为有着明显的干涉，但这也不会改变本身交易的性质，因此，对整个企业来说，这种行为并不会造成过于严重的影响。除此之外，由于企业的管理者往往为了谋求企业自身的利益，也会操纵企业每个阶段的发展模式，以此来赚取更多的利润。而操纵企业的盈余信息也是一种非常重要的方式，为了能够正确认清会计与税收之间的差异，要选择较灵活的会计政策空间，这样才能够更好地操作。由于信息相应的减少纳税成本，增加了收益的利润，最终就会造成税收和会计之间的差异越来越大，且导致分离的程度也不断增加。从另外一个角度来说，企业的管理者往往会在主观上出现避税的行为，主要也是为了完成企业短期内的效应目标，从而进行避税，这也使得企业的会计报告能够比较好看一些，但这也不能排除企业管理者想要通过减少缴纳税款从而提升效益的想法，虽然这种想法带来的好处十分巨大，也导致企业收益和利润之间的不断攀升，也会吸引更多的投资者。总的来说，企业管理者为能减少缴税项目，最终不断地调整会计的盈余，从而在纳税申报表上进一步降低公司的具体收益，从而减少所得税的纳税金额。这是会计税收差异对公司的应计盈余带来的直接影响。在一定程度上来说这种影响是非常巨大的，并且具有不可逆的直接变化[5]。

2.会计税收差异对真实盈余管理的影响

真实盈余管理就是指企业的管理者通过对真实盈余管理进行操作，从而对有关会计盈余项目进行确认，并影响了对外界的财务信息管理活动。一般来说，企业日常的实际交易和业务往来是最基本的交易条件，因此，也同样具备隐蔽性好的特点，而对真实盈余管理进行调控时发现可能性也非常低，所以，往往被企业广泛利用。真实盈余管理就是指需以企业中实际发生的事物作为根本的前提，而操作方式主要都是通过变更价格、成本或费用，这样能够控制企业的资金流向和相应的预期收入，这也是为什么真实盈余管理的调控本身具有隐蔽性非常强的原因，是因为其很难真实反应企业的经济活动。甚至说这两者并没有很大的明显区别，这些操控手段会真实地影响企业的税收和相应的会计。当企业经营者为了对企业的财务报表进行一定程度的粉饰时，会通过利润的调整扭曲目前实际的经营状况，就会导致出现利用会计和税收之间的差异特性来对盈余信息进行相应的操纵。如通过利用对于暂时性的会计税收差异进行操作，能使企业的未来收益呈现一种持续增长的状态，从而获得企业自身利益的较大化。但从另外的角度来说，当企业的会计收入出现差异较大的情况时，往往就会意味着其他会计的盈余信息质量相对较低，信息往往呈现一种不真实的状态。

3.会计税收差异对于盈余管理产权方面的影响

对于委托代理来说，国有企业和非国有企业由于这两者之间的差距较大，因此先用的经营管理模式也存在着很大的差别，国有企业是属于国家管控的，在时间段内的会计收益和税收收益这两种利益主要途径就是为了能够维护社会的进一步稳定，从而保障国家的财产安全，也体现国营企业与私营企业目的的不同。国营企业不仅追求利益的获得，同时，还承担着应承担的社会责任，所以，对于盈余管理方面来说，国有企业往往进行操控较少，并且会积极缴纳企业所得税，这样才能够寻求利润和责任的共同承担[6]。而对于非国有企业来说，由于普遍由民营企业或私人企业组成，往往更加注重企业自身的相应经济效益，往往以追求股东的最大利益为主，因此，这些企业管理者就会在主观上存在一定程度的逃税和避税心理。这就会导致其对盈利信息进行相应的操控。虽然说这些行为与其自身的性质相关，但企业管理者通过对会计税收进行操控来调整企业的会计利润，以此来达到避税的目的，这样也就会使会计的税收差异呈现出越来越大的趋势。除此之外，从委托人方面来说，国有企业的经营者往往是由政府的任命而直接产生，因此，往往也具有很强的政治责任担当意识，而民营企业在任命领导时，往往是任命能够为企业谋取更多利益的人，所以这两种人才所管理的企业也就会在利益和社会责任感方面存在很大的区别。在对于公司盈余管理方面的调控来说，民营企业管理者会对各种调控方法处于得心应手的状态，并且会用各种隐秘的手段钻《会计法》的漏洞而达到避税的目的，从而减少企业的损失，增加企业的利润。与此相反，国营企业管理者则会尽少地接触此事，这样才能会更加的发挥国有企业的社会责任感。

五、结语

我国进行了全面深化改革，这也使得目前我国相应的经济发展体制得到了不断程度的改良，因此，在这种形势下，企业管理者出于自身的利益来谋求最大利益也是一种符合主观的行为。但由于国家政策的越来越严格，因此，管理者往往更倾向于对盈余信息进行操控，从而达到自己的目的。但这种行为就会使企业的会计和税收出现越来越大程度的分离，并且税收的差异也能识别出公司的盈余管理行为。一般来说，企业中比较具有理想的管理层就会相应地降低调控的真实活动，从而呈现比较贴合实际的盈余管理活动，同样也能为国家作贡献。