我国离岸公司反避税的对策研究

范馨元 马萌萌 周西 华北理工大学人文法律学院

一、离岸公司概述

（一）离岸公司的定义

离岸公司，是指在公司注册地以外经营，不能在注册地经营的公司。世界上较著名的离岸金融中心，如英属维尔京群岛[1]、开曼群岛[2]等，划分出一些特别宽松的经济区域，并予以法律规范，允许国际人士在其领土上成立一种国际业务公司，这些区域一般称为离岸管辖区或离岸司法管辖区。而所谓离岸公司就是泛指在离岸法域内依据离岸公司法规范注册成立，只能在公司注册地以外法域从事经营的公司。

（二）离岸公司的特点

1.税收结构独特

低税率是离岸管辖区的一大特点，不仅如此，一般税收和直接税都不烦琐。在许多典型的离岸管辖区，都是低税或低税征收一些重要的所得税。它的税制也是一个非常独特的结构，每个离岸管辖区的共同税制它包括几个基本的所得税，几乎没有流转税，进出口税也很少，税负非常少。

2.地理位置优越

只要是在离岸管辖区内的离岸公司就可以享受免税或减税的待遇[3]。且离岸管辖区大多接近欧美、澳大利亚等经济发达的高税负国家。离岸管辖区大多与这些经济发达的国家与有很多政治和经济的联系，有利于投资和国际避税。

3.政治格局稳定

首先，但凡政局混乱，资金和财产就很难保全，而政治稳定有利于资金和财产的安全，并且健全完善的法律制度可以有效的保护资金和财产，这是离岸管辖区的一个重要优势。其次，离岸管辖地政府对商业活动也很少干预，投资者来去自如，方便投资者的活动。

4.投资环境优异

目前的离岸管辖区海陆空运输发达，通信便捷，基础设施完善，而且离欧美、东南亚和澳大利亚等经济发达地区近，为跨国投资创造了良好的条件，也有利于跨国纳税人利用离岸管辖区进行跨国避税。

二、离岸公司常见避税方法

（一）虚构贸易活动

离岸公司虽都设立于离岸管辖区内，但其主要活动都是对外的，其对内是不进行交易的[4]。这也就导致离岸公司可以采取虚构中转贸易，采用转让定价的方法逃避国际税收。

（二）设立离岸金融公司

离岸金融公司都是从事对外贸易的，不进行对内交易。因此还往往被当作中介存贷款，即母公司能够利用离岸金融公司的税收减免政策，从而逃避国际税负，实现对直接服务对象的存贷款金融业务并花费最少的税负，从而获得更高的利润。

（三）设立离岸投资基金

根据离岸管辖区的规定，投资基金所获得的收入是享受免税待遇的，无须扣除任何税收，以及在利润分配时，也会免除所得税和其他所有税收，从而使投资者达到利益最大化，而投资者也可以通过这一方法规避国际税收，增加利益。

（四）设置信托

委托人通过信托安排，转移了资产所有权的国籍，自然而然，征税权也随之转移。有时合理的信托选择，甚至可以产生潜在的税收收入。对出口企业而言，设立离岸信托，把企业所生产的产品的国籍转移至与征高额关税国家具有平等地位的国家中，从而使关税大大降低[5]。

（五）结合国际税收协定的避税方式

离岸管辖区的银行和支付贷款利息的国家签订了关于预扣税款的双边税收协定。而且，该国家在接受融资的国家和支付利息的国家之间没有那样的税收协定。如果这样，跨国纳税人可以通过签署与地区银行的信托合同，银行作为受托人，代为收取利息，从而逃避部分税收。

（六）内部定价

内部定价即母公司或者其他海外子公司以低价向离岸金融公司转让产品、原料等无形资产，然后再由离岸金融中心高价将资产转给其他子公司或者母公司，从而使离岸金融中心都是盈利，而亏损则留给母公司或者其他子公司，这样亏损的母公司和其他子公司就无须交盈余公积金等，还可以享受其他税收优惠政策。

三、对应措施

（一）加强国际合作

将离岸金融机构纳入CRS 的范围中，由离岸金融机构书面确认并识别外国公司所持有金融账户的税务管辖区，然后再由OECD 将信息进行整合，从而明确其税收居民身份，然后履行相应的税收义务。

离岸公司识别外国账户持有人涉税信息税收居民身份的根据可以以所得税收入的来源地而判定。因为所得税是离岸公司最重要的税种，税率在0～20%之间，一般情况下，公司在支付员工薪酬时就会将所得税扣除，由此可以判定账户持有人的经济活动。

随着CRS 的深入发展，各国税收信息逐渐整合，不仅有利于及时了解离岸管辖区的相关税收制度及其变化，同时由于信息整合而能够全方面掌握企业信息，从而有利于对企业的管理和反避税。

（二）加强税法的规定

对于离岸公司的国际避税，我国税法上若没有相关规定的，应及时对税法加以更新，及时制定符合中国国情的税法。立法时要留有弹性制度，以弥补法律漏洞，不仅要对目前已有的国际避税行为进行详细的限制和打击，还要规定一个兜底条款，以防止未来的新型避税手段，从而有利于促进法律的现代化和执法的便利化以及对国际避税的有效打击。

（三）加强人才的培养，完善相关的规范

国家可以加大对专门人才的培养，从而促进对国际避税的深入研究，使国际避税无处遁形。同时完善相关规范，加大对国际避税的打击力度，可以对国际避税人形成一种震慑作用。

四、结语

随着跨国经济的迅速发展，有效解决我国境内离岸公司的避税问题，是我国实现经济进一步发展，向世界第一大经济体冲击的重要一环，CRS 虽然在一定程度上遏制了离岸公司避税的进一步恶化，但我们仍需结合我国实际情况，加强同周边国家的区域协作，注重培养专业型人才了，并对各项举措予以法律保障，更妥善的解决国际避税，逃税问题，从而推动我国乃至世界经济不断向前发展，早日实现社会主义现代化。