关于会计等式教学模式的探讨

王晓欣 戎辉辉 王美琪

(1河北劳动关系职业学院，石家庄 050002；2英国萨塞克斯大学)

《基础会计》课程是高职大一学生开设的一门专业基础课程，是初学者学习会计知识的入门课程。《基础会计》课程的理论性和操作性较强，只有掌握了会计的核算方法才能学好这门课程。会计核算的主要理论依据是会计等式，所以学生必须要理解并掌握会计等式，明晰不同经济业务对会计等式的影响。大一的学生刚刚接触专业课程的学习，他们个性较强，接受新事物快，有着较强的独立思考的能力。但是大部分学生不喜欢灌输式的课堂，他们希望教师能够更形象更直观地进行知识的传授。针对初学者的特点，教师在进行会计等式的教学设计时，尝试着通过学生自己动手操作“会计等式盘”去观察并走进会计等式。

一、 引入课堂新知识

会计等式的理论性比较强，在学生没有任何专业背景的前提下硬生生地灌输这些知识，必然会引起学生的反感。因此通过观看视频及提问题的形式引入新知识。

视频一内容：1月1日，甜品店成立之初，小丽投入13万元，钱不够，向朋友借款2万元，这样甜品店顺利开张了。教师设计问题：小丽向朋友借的钱属不属于她自己的资产？答案是否定的，借来的钱迟早要归还的，所以并非资产而是负债。当甜品店成立后，小丽的资产是多少？到底是13万还是15万呢？假设把甜品店对外销售卖13万合适吗？肯定不合适，所以甜品店的资产是15万。但是这15万资产完完全全属于小丽吗？并不完全属于小丽，其中有2万是负债，真真正正属于小丽的资产只有13万元。这样就引出会计的静态等式：资产=负债+所有者权益。

视频二内容：甜品店经过一年的苦心经营，小丽在年终时拿到了一张漂亮的成绩单，全年营业收入30万元，扣除各项税费15万元。资本是逐利的，企业要生存和发展必须创造利润。企业通过销售来创造利润，收入的取得伴随着费用的产生，企业的利润就是一定会计期间的收入与费用相抵的差额。这样引出了会计动态等式：收入-费用=利润。

二、会计等式的来龙去脉讲清楚

我国《企业会计准则——基本准则》把会计对象划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素。六大会计要素之间具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的函数关系，把这种函数关系清楚地表示出来就是会计等式，会计等式又叫会计方程式或会计恒等式。主要有以下三种表现形式：

(一)基本会计等式

企业只有拥有了一定数量的资产(比如货币资金、原材料、厂房、机器设备等)，才能进行生产经营活动。那么企业如何取得这些资产呢？一方面可以是投资者投入的资产，另一方面也可以是向银行等金融机构借入的资产。这样组成的资产一部分由所有者投入，一部分由债权人投入，债权人权益又成为负债。因此用公式表示为：资产＝负债＋所有者权益。

这一会计等式为基本会计等式，它反映企业在某一特定时点资产、负债、所有者权益之间的平衡关系，资产、负债、所有者权益是静态会计要素，也是反映财务状况的会计要素。该等式是静态会计等式，也是财务状况等式。该等式是会计核算方法体系的理论基础。它是复式记账的理论基础，是编制资产负债表的依据。

(二)动态会计等式

企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。企业获取收入的同时必然发生相应的费用，通过收入与费用的比较才能确定一定时期的盈利水平即企业实现的利润。在不考虑利得和损失的情况下，收入、费用和利润的关系表示为：收入－费用＝利润。该等式反映了经营成果的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式，它是编制利润表的依据。

(三)综合会计等式

收入导致企业资产的增加或负债的减少，最终会导致所有者权益的增加；费用会导致资产的减少或负债的增加，最终会导致所有者权益的减少。所以一定时期的经营成果必然会影响一定时点的财务状况。六个会计要素之间的关系用公式表示为：“资产=负债+所有者权益+收入-费用”。在某一时点的资产、负债、所有者权益平衡的基础上，经过一段时间的经营，资产、负债、所有者权益的增减变动打破了旧的平衡关系，建立另一时点上新的平衡关系。在这一期间，发生了收入和费用并取得了利润。将公式进行适当的变形为“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”。当交易或者事项不涉及收入、费用，或到会计期末时，综合等式就还原为“资产＝负债＋所有者权益”。

三、利用“会计等式盘”解决经济业务对会计等式的影响

经济业务又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素产生增加变动情况的事项或交易。经济业务并不等于经济活动，例如制定材料采购计划，签订产品销售合同等属于经济活动，不能称之为经济业务。因为它们不需要进行会计记录和会计核算；当材料购入、产品销售引起资金变化时才需要如实加以记录，进行会计核算。材料购入、产品销售等属于经济业务。经济业务的发生会不会影响会计等式？这里对会计等式的影响主要是对基本会计等式的影响，只要求判断对会计要素的影响，不需要具体判断影响哪一类资产，哪一类负债或者哪一类所有者权益。

教师给予操作示范：

A企业期初资产、负债、所有者权益分别为100万元、20万元、80万元。

资产(100万元)=负债(20万元)+所有者权益(80万元)

案例：1月2日，A企业收到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。

教师提前布置任务让各小组制作会计等式盘。会计等式盘的使用方法：当经济业务发生变化时，使用自制纸币，用红颜色纸币表示金额的减少，黄颜色纸币表示金额的增加。教师进行讲解示范，A企业收到所有者追加的投资80万元，款项存入银行。此时资产和所有者权益同时增加80万元，要将总金额为80万元的黄颜色纸币分别投掷于资产和所有者权益内。此时资产(180万元)=负债(20万元)+所有者权益(160万元)会计等式成立。

学生分组做任务：

1.时间要求10分钟内完成；

2.根据以下问题操作会计等式盘：

①经济业务的发生导致哪些项目的变化？

②这些项目的改变导致哪些会计要素的变化？

③发生变化的会计要素，是否影响资产和权益的数量关系？

假如你是一个A公司的会计，2016年1月公司发生了如下业务，请用会计六要素记录核算下列活动，并分析会计等式的变化。

第一组：

1.A公司用银行存款购买设备一台，支付5万元。

2.A公司用短期借款20万元，偿还所欠B公司款。

3.A公司用未分配利润10万元转增资本，工商变更已完成。

第二组：

4.A公司向C公司采购原材料一批已入库，价款3万元未付。

5.A公司用银行存款偿还银行长期贷款20万元。

6.A公司宣告分配现金股利30万。

第三组：

7.A公司与D公司协商，同意将欠D公司30万元转为投资，手续已办妥。

8.A公司接受股东货币投资50万元。

9.A公司的股东撤资50万元。

教师提问：学生们通过操作“会计等式盘”完成各小组的任务，说明会计要素间发生了怎样的变化？学生小组成员通过讨论、操作得出结论，并推举一名成员上台讲解。在分组讨论的过程中，学生们能够做到带着问题去思考，通过会计等式盘的操作解决问题，这样不但提高了学习效率，而且培养了学生间的合作意识。各小组代表进行讲解，提高了学生的语言表达能力以及对知识进行概括总结的能力。

最后，教师做总结讲评，第一笔经济业务，A公司固定资产增加5万元的同时银行存款减少5万元，等式的左边资产内部有增有减，增减金额相等。会计等式平衡关系没有改变。第二笔经济业务，导致A短期借款增加20万，应付账款减少20万，负债内部一增一减，没有打破会计等式的平衡关系。第三笔业务的发生，导致未分配利润减少10万元，实收资本增加10万元。所有者权益内部一增一减，增减金额相等，等式两边平衡。第四笔业务的发生，原材料增加3万元价款未付，应付账款增加3万元，会计等式两边资产与负债同时增加，会计等式不变。第五笔经济业务，银行存款减少20万元，长期贷款减少20万元。资产和负债位于等式的两边，等号两边同时减少，不会改变会计等式的平衡关系。第六笔经济业务，宣告发放股利，会计等式右边所有者权益减少30万，应付股利负债增加30万元。等式右边有增有减，增减金额相等，等式仍然成立。第七笔经济业务导致应付账款减少，实收资本增加。会计等式右边负债减少30万，所有者权益增加30万，会计等式平衡。第八笔经济业务因股东投资50万元，会计等式左边银行存款增加50万，右边所有者权益增加50万，会计等式不变。第九笔经济业务由于股东撤资导致银行存款减少，会计等式左边资产减少50万，右边所有者权益减少50万，不会改变会计等式的平衡关系。企业进行的经济业务是多种多样、纷繁复杂的。但以上经济业务可以归结为四种类型：一是资产与权益同时增加；二是资产与权益同时减少；三是资产有增有减，权益不变；四是资产不变，权益有增有减。以上每一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素项目发生增减变化，但会计等式两边数额时刻相等，平衡关系不变。

在进行会计等式教学模式设计时，并非只是教师一味讲授，学生被动接收，而是把学习的主动权交还给学生。通过学生的实际操作可以发现无论发生什么类型的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡关系。就像一个天平，无论两端的砝码如何变化，天平都要时刻保持平衡。整个课程环节中，大部分学生能够运用会计等式盘积极讨论，课堂学习气氛浓厚。学生通过自主学习、动手操作、小组合作，构建了新的知识体系。