区块链技术驱动下的税收征管与创新

2020-01-16程辉

税收征纳 2020年1期

程辉

随着大数据时代的到来，区块链技术应势而生。在过去的几年里，许多国家发布了一系列技术测试报告。就区块链技术展开探索应用，我国政府亦于2016年发布了首份关于中国区块链技术应用发展的官方文件，国家税务总局2017年组建了区块链研究小组，研究如何利用区块链技术加速税收征管创新的步伐。区块链技术不仅仅是提高税收征管效率和质量的新载体，而且为税收征管工作未来发展提供新思路，为税收征管创新添加先进的技术武器。

一、区块链技术的主要特征

区块链是一种采取分布式的数据进行交易数据存储、在多节点之间以链状开展数据的实时传输、对添加的交易记录由多方达成信任共识结果给予认可形成数据库、对数据交易和共享实行加密算法等新型的应用模式。区块链系统一般由六个层构成，分别由数据层、网络层、共识层、激励层、合约层和应用层等组成。

区块链技术核心主要包括四大方面：一是分布式账本技术——交易双方记账由全部交易参与者共同完成并认可，交易记录不集中于单一的地址存储而是分布区块链多个不同节点上对等体之间直接发生交易，不必通过中心节点，区块链上的每一参与方都是可以在任意节点访问整个数据库记录。二是非对称加密技术——区块链交易信息存储是公开的，但需经授权才能访问加密交易账户数据，未授权不能更改记录，确保安全。三是共识机制技术——区块链设立记账节点形成的基于节点多方共同认可达成的满足条件，统一认定加入记录是否有效，从而杜绝篡改造假，只有获得所有节点一致认同后的才是安全有效的记录。四是智能合约技术——将相关的规则和安全条款通过预先设置于节点进行风险监督，一旦出现交易数据信息在不符合预设条件，那么系统就自动触发执行系列命令，对不安全、不可信的交易数据执行验证和防护，确保数据安全存储不被篡改。

二、区块链为税收征管提供有效技术支撑

区块链技术促使数据更加透明、信息更加安全，并为涉税数据共享、税收征管建设提供了全新思路，也给税收征管带来新的挑战。如：对交易信息掌控难度加大；纳税主体及管辖权难以界定；传统发票将被电子完税凭证所取代；课税对象、征税范围难以明确等。但区块链技术的先天优势能有效解决征纳间税收信息不对称、不透明问题，为优化税收征管提供了一种实现方式，成为解决税收征管“痛点”“难点”的有力工具。

1.为税收征管新模式奠定数据基础。交易、区块、链是技术架构的三个核心组件，假如区块当作状态形式，那么每次发生的交易就是对状态做出一次具体的改变，每次交易生成的区块就是参与者对于所有交易改变状态，共同形成的结果进行确认。为此，可以将区块链的同步功能，充分应用到税收征管中，就能将各类企业的信息档案资料同步到区块链之中，如围绕企业生产销售、产品发货、收入结算等流程及财务会计核算，设立一个分布式的数据账本，企业根据流程登记产品成本、产品数量、发货日期、产品金额、相关证照、发货合同、缴纳税费等情况，这个账本只能增加不能删除，加入新数据，不能放到原有的区块，只能加到新的区块中，交易记录透明可靠，数据不能篡改，确保永久，使各类证照、登记表、纳税证明、产品销售结算记录等能够安全的存储，数据持续更新，税务征管部门就能全程动态跟踪管理，将获取到的上述信息，及时应用到企业账务的分析，进行纳税评估稽查，从企业异常申报中发现问题，这些为税务机关的税收征管提供了重要依据，又为信任体系应用打好了坚实的基础。

2.为信息管税真正到来提供契机。区块链完整记录且不可篡改的功能，能强有力支持税收征管的事后管理。税务部门可事后检查纳税人的交易记录，不用担心事后检查信息失真的问题，这不但节约税收管理的成本，又明确了纳税遵从的责任。如何将区块链技术结合到企业税收征管，实现对发票信息的跟踪验证？可借区块链技术的数据无法篡改、能追溯、保密安全、智能合同的优点，链接企业的交易数据，记录链接关联后，发票数据自动生成，然后在分布式区块链数据库中，就能存储好交易数据和对应发票。区块链双重加密技术——公共+私有密钥为发票安全提供保护。区块链交易数据来源公开、透明、可跟踪性，确保了跨地域、跨企业的交易数据，实现与发票数据的精准匹配，致使虚开增值税专用发票的可能性为零。分布式储存的区块链中的发票数据互联互通，成员可以快速地查询、获取真实数据的发票，假票验证迎刃而解。真实和唯一存在的发票信息，区块链上不可随意篡改，实现对发票记录的全环节追溯，为税收征管提供了技术保障。为真正的信息管税的税收管理现代化模式提供契机。在区块链中发票，发票起始点已不是税务部门了，开具发票回归商业，企业具备资质后能够直接开具发票，不必向税务部门预先领用发票，企业已拥有发票事项自主权，发票的税收管理已从事前管理渐变成事后管理。发票信息在税收管理地位跃居核心，提升和改变税收管理现代化模式，标志着信息管税的真正到来。

3.极大地提升社会综合治税水平。营改增之后，许多行业存在上下游关系复杂的情况，进一步加大了税收征管的难度，由于房地产开发项目的产业链，不仅上游长下游也长，监管部门多，比如，土地、规划、建设部门等，另外，各个管理部门的数据分散又缺乏共享，标准不一，部门配合不力，造成税务部门获取的信息不对称，从而对房地产行业税源控管不力。区块链技术一方面能搭建基于多个部门之间数据互联互通的区块链；另一方面又能搭建基于相关各单位之间数据互信、相互监督的区块链，让原互不相通的区块链成为权利对等的成员，实现数据应用融合、双方又能共同监督。例如税务部门，可以利用区块链技术搭建基于多个部门之间数据互联互通的区块链，为加强房地产企业的税收征管，可以邀请建设、不动产登记、规划、土地、国土资源等管理部门入链。要求各个管理部门将相关房地产企业的地产开发项目与本部门掌握的信息数据的情况，如登记、招投标、合同、开工、资金结算、竣工验收、开具发票、申报纳税等存储各个节点入链，这样一来形成了房地产企业信息共享机制，实现了数字化税收征管机制建立。因此，税务部门不会再由于信息不对称造成税收征管的被动，互通共享的信息数据有利于对房地产开发项目的管理中的各个环节与税收环节有机衔接，为房地产行业建设、销售、监管全程联动管理，提醒督促企业及时申报入库税款提供便利。区块链中存储的链上数据与链下数据之间能相互融合、第三方信息有效地采集能解决税务部门对纳税人信息掌握不足问题，实现迅速发现主要纳税人税收疑点问题，降低税款流失的几率，加大税收征管的深度、力度和广度。

三、区块链技术在税收征管中创新发展的对策建议

1.发展税收区块链应注重顶层设计。目前，区块链技术发展迅速，包括税务部门也在不断研究和开发。然而，企业财务管理不统一的标准、不对称征纳信息等局限，推广应用中会遇到一些阻力。为此在规划发展上要进行顶层设计。有必要考虑建设区块链相关的重要管理平台，如跨行业平台、税务管理平台、应用服务平台和区块链与非区块链联动平台等。通过多个区块链之间的联动，使区块链税务与区块链银行、税务管理平台与跨行业等平台的互联互通，信息共享;为其他的管理平台在节点和链上提供发票接口等，与非区块链平台的信息交流和功能互动，传递涉税处理的数据，打破界限限制，发挥各自优势，释放数据整合价值。

2.加快税收管理新信息结构形成。信息记录革新是区块链的重要特征之一。税收管理必须重视对信息结构完善的改进，加快形成以区块链为基础的区块链税收矩阵和区块链涉税圈等新的信息结构。区块链税收矩阵作为区块链平台管理信息的基础设施，当前要围绕居民企业或居民自然人基本信息、非居民情况、发票信息等信息对接，促进税务信息架构的进一步的优化，形成涉税信息整合利用的新契机，从而让税务区块链矩阵得到完善。不同行业与不同部门开展跨区块链合作，通俗地说就是区块链的“朋友圈”，如区块链中的政府链、工商链、海关链、税务链间实现跨区块链互通，达到信息数据共享合作等。一方面，税务机关可以通过区块链技术建立包括税务机关在内的政府税务信息监管链。通过市场监管、金融、海关、司法等部门与税务在区块链的互联与互通，税务征管可以全面掌握和分析政府管理部门交易链中各方的信息，效率因此提高。另一方面，对可信的涉税信息链“朋友圈”共享交换，如税务链、资金链等，为纳税人增加税收增值服务，通过纳税信用与金融业的共享交换，为纳税信用贷扫清障碍，从而为纳税人的生产资金需求提供可靠的保障。

3.积极构建实施云发票与云账本。企业开具的发票和账本往往是税收征管稽查的主要审核对象，为此，应用区块链技术有必要积极构建实施云发票与云账本。记录纳税人经营业务活动内容的发票，是税收征管重要依据和手段。纸质发票（手工、机打发票）、电子发票等是我国发票发展过程中的几种固定模式，机打发票与电子发票的开票源点完全相同。纳税人开具电子发票的信息记录可充分利用云记账技术存储到云账本中，从而降低了虚开、不真实等非法开票的税收风险，促使企业财务做出真实可靠的账务，为税务机关监管创造有利条件。目前企业主要有两种会计记账方法：一种是手工记账，另一种是软件记账。由于两种记账的纸质与电子账本均由企业财务人员掌控，税务机关无法全面了解企业经营及财务等信息，税企之间信息的不对称性，从时间与空间上为虚假账户、偷税行为提供了机会。电子发票的推广，能够让云账本技术应用成为可能，使企业使用网络云端记账成为可能，督促企业线上账本必须与线下账本保持一致，为纳税人减少违法风险提供防火墙作用，也为加强监管、实时开展税务稽查提供良好基础。

4.进一步打造核心税收征管流程。税收征管要打破信息共享壁垒，充分发挥区块链技术最大的价值，必须重新优化和完善核心税收征管流程，修正现有税收征管业务区块链平台标准，比如办理节点、流程标准、权限分配等具体数据信息，从而有效提升征管效率。其一，完善发票管理。应建立发票区块链联盟，将利用分布式账簿的互连和互通优势，来集成众多企业打印发票信息数据库，发票信息数据以块的形式被记录和存储，保证所有网络参与者能公开区块链数据库中发票信息，也对发票的起源和发展可以全部追溯到。其二，增值税方面，如因增值税申报期一般有按月度或季度，企业取得进项增值税发票后应在180天内登录税务网站，对当期要抵扣进项税的增值税专票进行勾选认证，申报与缴纳的时间上不一致，影响了增值税实时申报与缴纳，以致增值税申报与实际交易不一，影响税务的实时稽查。若利用区块链技术，纳税人交易的所有信息记录录入是实时同步进行的，发票信息实时呈现，能实现增值税征管的高效率。其三，完善个税网络申报和代扣代缴，在个税征管机制中难免存在多个信息中心，例如不仅有税务机关、也有银行、社保、医疗保障等部门，各部门的信息沟通采取互报模式，且仅仅限于线下，部门间网上共享机制尚未建立，如出现多笔收入或者缺少了代扣代缴人义务人情况时，自行上门申报成为了首选。现在以区块链技术改进征管，那么税务机关、银行、社保等部门，还有纳税人都成为区块链技术架构下一个节点，并且通过链的联通下把原来互不关联的区块链互接了，任何节点上涉税信息都能实时更新，及时获取，保证数据信息的精确性与时效性。从而让个人所得税申报抵扣更加准确，大大减少纳税人申报信息获取校验的工作量，纳税成本很大程度上得以降低。其四，转让定价方面，运用好区块链智能使合同中设定条件内容自动执行交易的功能，跟踪转让定价的指标变动。例如，企业的材料库存信息在智能合同中，设定的库存指标如果低于合同条件时，实时更新具体指标到区块链之时，获取指标数据的关联企业能够自动下单补充，同时就新增材料自动传递信息提醒申报纳税，使得原不易发现的转移定价行为通过区块链智能合同留下痕迹，可以回溯易于跟踪。更重要的是关联企业只能通过区块链签订交易合同，交易信息智能合同签订后是很难篡改的，如果发现篡改信息，智能合同会对此记录违法行为并对其进行惩罚。

5.完善纳税信用评价及激励机制。区块链技术的公平性为纳税信用衡量提供关键性标准。笔者建议：一是对纳税人信用设立指数评价机制。现行纳税人信用评价，无法实时地动态评价，存在缺失，为此建议将纳税人在缴纳税款是否准时与是否全额作为衡量标准，形成纳税人的信用指数标准。二是实行纳税激励，建立四个方面的纳税贡献指数，分别是行业、规模、销售金额及纳税金额等，以提高纳税遵从。传统的征管模式中重大税收违法案件的公示，目前仅在报刊、网络等媒体途径，未能合理地体现纳税违法信用损失，惩戒程度小。因此建立纳税信用管理平台时，要结合区块链数据库构建实时、立体的权威纳税信用数据公示平台，通过公钥与私钥合理配置将查询信用记录权限，保护纳税人隐私，通过私钥保证纠违行为后能屏蔽不良记录，鼓励自纠，修复信用。