APP下载

基于业财税融的管理会计报告研究

2020-01-08李闻一张洪梅李栗陈新巧

会计之友 2020年1期
关键词:价值链

李闻一 张洪梅 李栗 陈新巧

【摘 要】 全球投资环境波动和复杂多变的国内外市场环境让中国企业面临巨大压力,众多企业急需转型升级,提升竞争能力。企业各级管理层因而需要大量有效管理信息,这需要管理会计报告的支撑,管理会计报告成为企业财务转型和价值创造的有效工具。但是管理会计报告能否达到管理者的要求,关键在于从海量数据中提取决策有效的信息和构建有效的管理会计报告。鉴于此,文章运用DPI、ETI、HDFS、Vertica、XBRL等工具對基础数据进行采集、转换、分析和存储,构建基于业财税融的大数据架构,并在此基础上搭建业务流程框架,形成企业“业财税融信息数据池”,从而提出基于业财税融的制造业企业内部价值链及层级结构的二维度管理会计报告模式,并在鲁泰集团应用,取得了较好的效果,为我国制造型企业提供了有益借鉴。

【关键词】 业财税融; 管理会计报告; 价值链; 层级结构

【中图分类号】 F272;F230  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937(2020)01-0021-09

一、引言

在全球经济复苏乏力的背景下,“一带一路”以及“中国制造2025”战略的提出为中国企业的发展带来了契机。同时,中美贸易的争端使国际贸易呈现不确定性和大量结构化、非结构化数据指数级增长带来的企业决策风险和难度,中国企业面临前所未有的压力,因此,中国企业需要财务转型,提升自身竞争力。财务转型要求财务人员知悉业务一线,洞悉税收政策和金融波动,充分整合业务数据、财务数据、税务数据以及金融数据,为各级管理者提供决策有效信息。这些数据的深度融合将会引起管理会计在数据规模、数据形式、决策分析以及思维方式等方面的重大变革。通过寻找数据的相关关系展示规律,为管理会计价值创造提供新动能。

财政部高度重视管理会计,2014年制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,2016年《管理会计基本指引》、2017年《管理会计应用指引第801号——管理会计报告应用指引》相继出台,为企业管理会计报告应用提供了指南。虽然单一报告能满足企业有限决策的需求,但是随着企业外部环境日益复杂并呈现不确定性,以及管理决策、组织管理模式等内部因素重塑,基于价值链理论的企业决策越来越依赖更为丰富的业务数据、财务数据、税务数据以及金融数据,即业财税融数据,这样才能降低决策风险,提升决策有效性。如何利用信息技术抓取企业所需的业财税融数据,如何为管理会计报告建立业财税融数据池,如何构建企业管理会计报告的应用模式,是理论界和实务界急需解决的难题。本文的创新之处在于:第一,借助DPI(深度报文检测)、ETI(抽取—转换—加载)、HDFS(分布式文件系统)、Vertica(基于列存储的MPP架构数据库)、XBRL等工具构建基于业财税融的数据架构,并在此基础上构建“业财税融数据池”。第二,根据已有理论和实践经验,提出横向和纵向二维度管理会计报告模式,横向维度是企业的价值链环节,纵向维度是企业的层级结构,为各层级管理者提供实时管理决策所需信息。

二、文献综述与研究机会

(一)管理会计报告内涵和影响因素的文献综述

不同学者对管理会计报告有不同的看法。有的学者认为管理会计报告是对内报告,如管理会计报告系统提供规划、决策、控制和评价等内部管理所需要的信息[1]。也有学者认为管理会计报告是内外结合的报告,如孙茂竹等[2]指出管理会计报告既为内部管理者提供服务,也适当地为相关外部使用者提供信息。为指导企业管理会计报告的编制、审批、报送、使用等,财政部提出企业管理会计报告是运用管理会计方法,根据财务和业务的基础信息加工整理形成的,满足企业价值管理需要的对内报告。IMA、CIMA与AICPA给出了管理会计的概念框架。总的来说,管理会计报告作为信息载体,旨在为企业各级管理者提供管理决策所需信息。

管理会计报告受编报格式[3]、员工参与度和适时调整、组织结构、环境和组织间的相互关系以及公司战略的影响,会因公司实际情况的不同而有所差异。因此,管理会计报告难以有统一的范式。

(二)管理会计报告模式的文献综述

学者们从因果价值链、企业层级等视角提出了管理会计报告模式的不同内容。比如从决策和控制视角构建基于决策和控制的内部报告体系;从会计要素、会计相关性和企业价值创造目标视角构建的内部报告系统[4];从平衡计分卡视角构建三角形的管理会计报告模式,分为生成学习与能力层面报告、业务流程层面报告、客户层面报告、财务层面报告以及管理控制层面报告;从企业层级视角构建的基层、中层、高层管理会计报告体系;从战略层、经营层、作业层视角总结提炼出“225体系”管理会计报告[5];根据因果价值链视角提出原因模块、结果模块、决策分析模块的管理会计报告。目前都是基于某个角度来构建管理会计报告,并没有统一的管理会计报告模式,需要进一步研究。

(三)管理会计报告实现的文献综述

学者们围绕价值链理论和IT技术对管理会计报告实现进行研究。

阎达五等[6]首次提出了价值链会计的概念,认为价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,即收集、加工、存储、提供并利用价值信息。张瑞君等[7]应用价值链管理理论构建财务业务一体化模型。

管理会计报告模式的实现离不开大数据和IT技术的支撑。大数据对会计信息质量的客观性、相关性、可比性、明晰性、一贯性以及及时性、管理会计信息技术和安全带来挑战;同时,也会改善会计准则[8],有助于建立有效的管理控制系统并促使预算过程改变[9],提供详尽的信息,以支持管理和决策。

管理会计报告模式需要有效信息的采集,主要有两种有效途径,一是主要以财务会计信息系统和手工输入为主,二是业财融合。业财融合的研究主要集中在框架研究、技术实现和实现路径三个方面。首先是框架研究,如管理会计应用体系框架[10]、业财融合的总体架构和数据架构[11]、预算管理模式框架[12]。其次是技术实现,如XBRL扩展模型构建与财务信息相匹配的会计信息集成系统[13]、基于CobiT的业财融合。最后是实现路径,通过财务组织架构的调整[14]、数据源的及时共享、REA会计模型[15],实现业财融合。

综合上述观点,管理会计报告基于业财的数据架构来收集部分价值链环节的业财信息,并未基于业财税融的大数据环境,更没有考虑税务和供应链融资信息。

(四)研究机会

学者们目前对管理会计报告的研究多从某个角度来进行,如企业层级、管理会计职能及因果价值链等;同时,管理会计报告提供的信息无法满足企业税务管控和供应链融资决策的需求。在当今环境下,面临海量的信息企业怎样才能做出正确的管理会计决策呢?显然构建符合企业需求的管理会计报告模式迫在眉睫。本文借助DPI、ETI、HDFS、Vertica、XBRL等工具构建基于业财税融的大数据架构,并在此基础上搭建了业务流程框架,从而提出基于业财税融的制造业企业内部价值链及层级结构的二维度管理会计报告模式。这成为本文研究重点。

三、基于业财税融的价值链管理会计报告研究

(一)业财税融大数据架构

企业外部环境日益复杂并呈现不确定性,法律法规、商业竞争、通货膨胀和利率波动等外部因素,都会对企业管理产生严重影响。内部因素如管理决策、组织管理模式的重塑均会对企业的管理带来转变。内外部环境的变化要求企业搜集全面有用的信息供各级管理层参考。企业从研发到销售的价值链环节中,大量非结构化、半结构化、结构化数据涌现,分散在各个运营部门中。只有数据的有效采集和加工利用,才能生成企业所需的有效信息。这需要构建业财税融大数据架构。

首先是数据采集和转换。利用媒介、DPI、ETL和其他采集工具从社交媒体、搜索引擎、文本、文件、交易数据等财务信息、业务信息、税务信息和融资信息中提取不同标准的数据流,进行海量数据的采集和转换。系统初始化阶段采用全量抽取,在以后的日常数据抽取时则采用增量抽取。从数据源获取的数据按照需求转换成统一的数据格式,并对错误、不一致的数据进行清洗和加工。其次是数据存储和分析。采用HDFS、Vertica等工具辅以数据联合和其他档案使数据得以存储和共享,可结合XBRL对数据进行标记分类,提供高吞吐量的数据访问,进行高效能、低成本的海量数据实时分析。最后是数据可视化和导出。通过后台统一的数据服务,将数据根据不同分析主题所需要的实元素进行分类,为前台数据分析提供丰富、准确、及时的业务信息。基于该业务数据,利用联机分析处理工具和数据挖掘等技术,将企业中现有的预算、战略、成本、绩效、风险、营运、投融资、管理会计报告数据与核算进行有效的整合,进而通过Web、电子表格和移动端等多种方式快速、准确地为各级管理者提供所需的管理会计报告,以帮助企业做出业务经营决策。如图1。

(二)业财税融业务流程框架(图2)

企业涉及业务、财务、税务和融资等主要活动,因此厘清业务、财务、税务和融资流程是构建业务流程框架的重要内容。在企业的业务流程中,各个环节为企业运营发展进行着有序的集合,以销售订单的生成为起点,以客户的售后服务为终点。在这个过程中,会经历产品研发、采购、生产、分销、零售、售后服务等环节,正是这无限循环的流程支撐着企业的日常运营和价值增值。业务流程的每个环节都会产生相应的财务信息,如生产环节涉及采购价格、订单量等成本信息,销售环节涉及销售数量、单价、销售折扣等信息。每个业务流程对应着不同的财务流程,财务活动与业务活动同步进行,在业务开始前进行财务计划,业务发生时进行控制,业务发生后进行预测。这其中涉及应收应付管理、资金管理、总账管理和资产管理等多个财务流程,财务信息以业务信息为依托,业务活动的产生相应地也会产生财务活动。在业务、财务活动中,也会产生相应的税务信息,如研发活动特殊情况会涉及研发费用加计扣除政策,采购活动涉及进项发票,销售商品涉及销项发票,每一笔单据的产生会涉及增值税的验真、抵扣等问题,其中税务风险不可小觑,税务管理应与业务、财务管理相辅相成,细节中严控风险。企业运营的过程,也是融资活动的过程,研发、采购需要制定资金融资计划,生产、库存占用大量资金,销售需要制定资金回笼方案。显然采购融资、销售融资是企业及时筹措资金的有效渠道。

从供应商到客户、从进项发票到销项发票、从上游供应商融资到下游销售融资,不仅催生了大量业务信息,而且同步产生了相应的财务信息、税务信息和融资信息。业财税融流程以技术平台为底层,以集中共享数据为基础,以价值链为核心,贯穿财务、业务、发票和融资,实现集团战略管控。

(三)基于业财税融的管理会计报告研究

1.基于业财税融的企业内部价值链管理活动数据池

从制造业企业价值形成的三个阶段出发,设计了九大基本环节。它们形成基于企业内部价值链管理活动的数据池,其中:

价值准备阶段是企业为创造生产、经营主体活动条件而进行的一系列必要辅助活动,包括筹资、市场调研和客户开发、产品研发设计等,并涉及资金预算、成本控制等财务活动,税务筹划、风险估算等税务活动,资金筹划等融资活动。

价值创造阶段是企业为生产满足客户需求的产品而展开的一系列主体活动。其中供应环节包括原材料的装卸、仓储、库存控制、运输和向供应商退货等价值活动。生产环节包括加工、组配、包装、设备维修和检测、各种设备的管理等价值活动。仓储环节包括产成品库存管理、运输、订单处理、送货等价值活动。价值创造阶段会涉及采购资金预算、生产费用预算等财务活动,税务成本计算等税务活动,供应商评级、银行贷款等融资活动。

价值实现阶段是企业创造的价值通过市场被认可的过程中发生的一系列活动。营销环节包括广告、促销、销售队伍、渠道建设等。物流环节包括运输、储存、装卸搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等。售后环节包括安装、维修、培训、零部件供应等。价值实现阶段会涉及收入费用的计算、物流成本预算等财务活动,纳税申报等税务活动,资金回收、客户评级、保理等融资活动。

企业管理层级下的内部价值链管理活动数据池,如图3。

2.价值链管理会计报告基本模式研究

通过对7家国内领先纺织企业,包括中国恒天集团、山东如意科技集团、五环(集团)股份有限公司、咸阳华润纺织有限公司、上海纺织(集团)有限公司、上海龙头(集团)股份有限公司、上海纺织时尚产业发展有限公司等,进行问卷调查和访谈,运用交叉分析、信度检验等方法得出了基于业财税融的制造业企业内部价值链及层级结构的二维度管理会计报告模式,见表1。

企业经营管理由高至低的三个层级构成维度一,见表1中的横向内容。企业内部价值链包括价值形成三阶段、九个环节的主体业务活动内容,它们构成模式中的维度二,如表1中的纵列所示。满足各个管理层级需求的管理会计报告,可依据这两个维度所确定的矩阵单元内的报告内容自动“抓取”完成,见表1中的管理会计报告部分。换言之,管理会计报告是由纵横交错坐标区域内财务会计报告与其他管理信息报告信息单元所组成的集合,但不一定包括所涉及的报告的全部内容,而是基于不同的管控目标形成新的个性化报告。

综上所述,基于业财税融的管理会计报告模式是指基于业财税融数据池,根据内部价值链数据流转的九大环节,为战略决策层、经营管理层和经验活动层提供决策所需的各类管理会计报告。以销售订单的生成为起点,以客户的售后服务为终点,其中经历筹资、市场调研与客户开发、产品研发设计、供应、生产、仓储、营销、物流、售后等环节。

四、案例应用

(一)企业概况

鲁泰纺织股份有限公司为外商投资股份制企业,A、B股上市公司,股东分布在中国、泰国和日本。现拥有40多个生产工厂、13家控股子公司、优质长绒棉基地15万亩,是具有从棉花育种、种植到纺纱、漂染、织布、整理、制衣生产,至双线品牌营销的产业链完整的纺织服装企业。企业产品80%销往美国、日本和欧盟一些国家,高档色织面料自主品牌出口达70%,出口市场份额占全球市场的18%,受海外影响较大。集团组织结构较为复杂,事业部众多,层层管制,各级部门需要海量的信息来为管理决策支撑。

(二)管理决策需求

1.企业战略决策层的需求

战略决策层需了解战略决策外部决策信息,如政策性信息、行业决策信息和竞争对手决策信息,并熟知战略决策内部信息,如日常经营管理信息、危机公关和重大突发事件信息、经营计划信息、重大投资项目相关信息、预算管理信息、成本控制和分析信息、资金运作信息、财务分析与决策支持信息等。

2.企业经营管理层的需求

企业经营管理层根据企业年度经营计划进行战略承接,所需信息各部门均不相同。如财务部需要各部门的资金预算、成本管控、合同执行、税务管控等信息;生产部需要企业来年的销量、产品品种、产品结构等信息;营销部需要了解部门自身的能力、产品销售国别、地区、销售情况等信息。

3.企业经营活动层的需求

企业经营活动层根据经营管理层下达的任务进行战略落地,不同的经营活动层信息需求不一样。工厂需要年度生产任务、产品生产成本、期间费用、质量、人员安全等信息。营销部门需要产品销量预测、产品库存、产品成本、门店利润等信息。

(三)企業的价值链分析

鲁泰从棉花种植—纺纱—漂染—织布——整理—制衣,产业链上下延伸;从“集体小厂→中外合资→AB股上市”;从“技术引进→技术消化→技术改进→技术原创”,引领行业创新;从“生产技术中心→纺织服装工程研究院→纺织服装学院”,产学研创新生态正在形成;从“省级名牌→中国名牌→中国驰名商标”,品牌影响力深入顾客。因此,鲁泰集团从筹资、市场调研与顾客开发、供应、生产、营销、售后等价值链环节强化价值创造。

(四)基于业财税融的管理会计报告模式设计

1.基于业财税融的价值链数据流转图

基于业财税融大数据架构和业务流程框架构建了企业价值链数据流转图。从采购到付款、费用报账、订单到收款各个环节中,业务信息、财务信息、税务信息和融资信息基于发票和资金有机地协调了起来,从而基于内部价值链为各级管理层提供其所需的管理会计报告,如图4所示。

2.管理会计报告模式的总体框架

(五)管理会计报告的价值实现

1.经济效益

鲁泰集团通过建立基于业财税融的管理会计报告模式,取得了较为明显的经济效益。集团利润总额从2012年的7.99亿元增长到2017年10.04亿元,稀释每股收益从2012年的0.71元增长到2017年的0.91元,如表3所示。

通过采用价值实现环节的当期主营业务收入情况表、销售利润增长情况表等管理会计报告,国际业务一部的面料销售数量完成率从2014年的100.82%增长到2016年的102.79%,面料利润总额完成率从2014年的104.16%增长到2016年的110.38%。

通过应用生产费用预算表、生产成本控制表等管理会计报告,纱线事业部纱线成本预算偏差率和纱线可控成本完成率等绩效指标发生了显著变化,对经济效益的提升有积极作用。

通过采用资金预算表(年度)、资金预实差异表、资金成本控制表、产品研发预算表、生产成本控制表、顾客关系维护成本表、顾客投诉与处理成本分析表等管理会计报告,财务部的成本管理、资金管理、财务风险控制、预算管理等关键绩效指标也均呈现显著优化的特征,比如现金(收入)预算偏差率、资金成本控制率等指标。

2.决策有效性

基于业财税融的管理会计报告模式,有效提高了战略决策层、经营管理层、经营活动层的决策价值。财务部实现财务风险隐患和发生次数为零,色织面料百万米质量反馈次数从2014年的0.15降到2016年的0.1。

3.工作效率

基于工业数据的分析和管理会计报告的实时展现,鲁泰集团的单位生产效率与全员劳动生产率均保持快速提升。比如单位生产效率,2012—2016年企业万米用工指标以年均10%的速度下降,生产效率不断提升;全员劳动生产率,2012—2016年企业全员劳动生产率年均增长接近6%,劳动生产率逐年提高。

五、结论与建议

(一)结论

1.构建业财税融大数据架构和业财税融信息数据池,为管理会计报告提供数据基础

借助DPI、ETI、HDFS、Vertica、XBRL等工具对业务、财务、税务、融资数据进行采集、转换、存储和分析,构建了业财税融大数据架构,并根据不同管理层级的需求,从企业内部价值链角度出发,形成了企业“业财税融信息数据池”,为管理会计报告提供数据基础,丰富了管理会计报告内容。

2.构建横向和纵向二维度管理会计报告模式是中国大型企业管理的有效管理会计工具

当前经济下行、企业分化,要求制造业转型升级,企业内部管理日益复杂,需要更精准、更有效的数据来进行管理和决策。目前管理会计工具的研究仍以某一项或几项管理会计工具在企业流程中某个节点的局部性研究居多。以价值链为横向、以企业层级为纵向的二维度管理会计报告模式满足了企业价值链各个节点、各个层级管理者的信息需求,提供了更及时的、全面的数据支撑,是大型企业管理的有效管理工具。

3.基于业财税融的二维度管理会计报告模式显著提升了鲁泰集团的管理效率和效益

魯泰集团通过建立基于业财融合的二维度的管理会计报告模式,取得了较为明显的经济效益。集团利润总额大幅度提升,如从2012年的7.99亿元增长到2017年10.04亿元;面料销售数量完成率大大提高,如从2014年的100.82%增长到2016年的102.79%。不仅如此,该报告的实施还有效提高了战略决策层、经营管理层、经营活动层的决策价值,降低了财务风险的隐患和发生率。单位生产效率与全员劳动生产率均保持快速提升,总体效果较好。

(二)建议

1.不同企业根据实际管理需要进行适度优化调整

基于业财税融的价值链管理会计报告模式是一个通用的框架,并不是每个企业都可以照搬照做的。不同企业价值链环节中的价值准备、价值创造、价值实现过程不尽相同,内部组织结构也不完全相同,企业管理模式各异;并且不同企业面临的内外部竞争环境均存在差异,企业各管理层的信息需求存在不同,因此,企业在实际应用该管理会计报告体系时应根据自己的管理需要以及内外部竞争环境来对该报告体系进行适度优化调整,以达到管理会计报告使用最优效果。

2.引用和消化“ABCD”等技术有利于企业管理会计工具应用落地

管理会计报告模式离不开信息技术的支撑,如果没有配套的信息系统与信息平台的保障,难以实现企业内的信息整合,更无法生产有效的管理会计报告。当前,以“ABCD”(A:人工智能,B:大数据,C:云计算,D:区块链)为代表的新技术日新月异,成为创新最活跃、应用最广泛、辐射带动作用最大的技术创新领域。

大数据工具能实时有效处理海量数据,有效消除各业务系统和各组织结构之间的信息孤岛,实现数据统一管理,结合移动互联网、人工智能和云计算,将会使数据存储和分析变得更加便捷,提高效率,减少时间和成本。因此,企业应加强信息系统的建设力度,更要加强ABCD技术的深度应用。

3.建立数据传递和管理会计报告使用权限等安全机制

必须建立有效的数据传递机制,促使企业信息的内部交流与共享,让数据准确、及时、安全、有效地传达。部分企业管理会计信息事关企业机密,十分重要。在确保一般信息共享的同时,还需要建立报告使用权限机制,制定信息安全管理体系,依靠科学管理,保障信息安全,以防机密信息泄露,影响企业运营。

4.加大管理会计基本指引与应用指引的培训力度和有效应用

企业的相关人员需要具备一定的管理素质。管理会计报告信息只有被使用者阅读、理解,并作为决策时,才能发挥管理会计报告的决策信息支持与价值创造的作用。因此,企业在运用管理会计报告时,需要企业相关人员具备一定的管理知识和专业知识,并具有一定的分析能力。财政部发布的管理会计基本指引和具体指引对企业具备一定的指导作用,企业应组织相关人员对管理会计基本指引和应用指引进行培训,并组织学习交流讨论会,给企业各层级管理人员提供学习交流的平台。同时,企业管理者应加强对管理会计基本指引和应用指引的有效应用,发挥管理会计工具的作用,提升企业价值创造。

【参考文献】

[1] 张先治.关于管理会计理论体系建设的几个问题[J].财务与会计,2015(18):6-7.

[2] 孙茂竹,徐凯.经营模式转变与管理会计研究——中国会计学会管理会计专业委员会2014年年会综述[J].会计研究,2015(1):90-92.

[3] 邵鹏斐.管理会计报告信息呈报格式影响研究——基于图表式和表格式下信息呈报格式的综述[J].会计之友,2012(22):53-55.

[4] 张先治,刘媛媛.企业内部报告框架构建研究[J].会计研究,2010(8):28-35.

[5] 敖小波,李晓慧,谢志华,等.管理会计报告体系构建研究[J].财政研究,2016(11):91-102.

[6] 阎达五,李勇.在十六大精神指引下,开创会计理论研究新局面,建立“价值链会计”的新思考[J].财会月刊,2003(6):4-5.

[7] 张瑞君,邹立,封雪.从价值链管理的视角构建财务业务一体化核算模式[J].会计研究,2004(12):45-48.

[8] KRAHEL,JOHN PETER,WILLIAM R.Consequences of Big Data and formalization on accounting and auditing standards[J].Accounting Horizons,2015,29(2):409-422.

[9] WARREN JR J D,MOFFITT K C,BYRNES P.How Big Data will change accounting [J].Accounting Horizons,2015,29(2):397-407.

[10] 张宝贤,唐红珍,吴婷.“互联网+”时代管理会计领域的机遇、挑战与变革[J].产业与科技论坛,2017,16(23):77-79.

[11] 李闻一,王嘉良,陈桢.基于“业财融合”的一体化管控——中石油湖北销售公司案例[J].财会月刊,2015(28):11-15.

[12] 苏林峰.关于业务与财务融合的预算管理模式研究[J].会计之友,2012(12):66-68.

[13] BAI L,KOVEOS P,LIU M. Applying an ontology-augmenting XBRL model to accounting information system for business integration[J].Asia-Pacific Journal of Accounting and Economics,2016(11):1-23.

[14] 王简,王淑霞.基于“业财融合”的管理会计研究——以中国联合网络通信股份有限公司为例[J].财会研究,2017(8):36-44.

[15] ZHANG L,NI G.Research on accounting information system based on business process[J].International Journal of Simulation-Systems,Science & Technology,2016,17(7):161-165.

猜你喜欢

价值链
浅谈低碳价值链构建——以A公司为例
基于价值链会计的财务风险识别与控制
医疗器械包装发展价值链
试析基于价值链理论的成本管理模式
全球价值链重塑战略机遇期
“中国制造”:助力“一带一路”价值链的提升
《价值链重构》
出版社纸质图书与电子图书出版的价值链比较
亚太价值链构建中的原产地规则分析
基于价值链的房地产企业绩效评价体系的构建