论会计要素与资本二维属性的关系

[摘 要]基于资本具有二维属性，研究六大会计要素与资本二维属性的关系。从资本二维属性的角度使会计要素有更丰富的内涵，更便于理解，同时也使会计要素对企业的意义和作用更加突显，方便企业会计的管理。

[关键词]会计要素;资本;二维属性

资本形成的实质是储蓄转化为投资，因此，储蓄和投资对资本形成有着重要的影响。从根本意义上说，经济发展就是追求生产的不断扩大和由此而来的满足人民需要能力的不断增强。而在企业会计核算中需要运用会计要素，这些要素主要反映了企业的经营成果和财务状况。为了具体实施会计核算，需要对会计核算和监督的内容进行分类。会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。合理运用会计要素，有利于清晰地反映产权关系和其他经济关系。随着科技进步以及经济的高速发展，资本作为企业必不可少的组成部分，而会计核算在企业经营中发挥的作用也越来越大。为了更好地推动企业发展与提高企业会计水平，有必要对会计要素与资本二维属性的关系进行研究。

“资本的第一维度是投入交易过程的财货，第二维度是交易过程形成的增值索取权。”可借用数学坐标“（财货，增值索取权）”表示这个定义。一项财货为谁带来增值索取权，那么它就是谁的资本。姑且把企业看作是一项资本，将它称作企业资本，“企业资本”是研究会计要素与资本二维属性之间关系的重要线索。

1 资产要素与资本二维属性的关系

我国会计准则对资产的定义是：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”

股东和债权人把财货投入企业，形成企业的资产，即企业资本，资产体现的是企业资本的第一维属性（财货）。如果再将企业资产用作投资，那么用作投资的资产已经成为了企业的二次资本。假设这次投资预期可以为企业带来的价值（收益）大于资产投资时的成本（资产的账面价值），该项资产就为企业带来了增值。结合资本的二维属性，可以知道，在资产能为企业带来增值的条件下，资产与企业资本之间可以相互转化。通过具体例子更容易理解：A公司因生产需要购入某种设备100台，后因经营不善发生亏损，经讨论该公司决定暂时缩小生产規模，因此导致20台设备闲置。1年后，A公司将这20台设备用于投资入股B公司。在闲置中的这20台设备不能算A公司的资本，因为它并没有为企业带来增值。当A公司将这20台设备投资入股到B公司时，这20台设备就是A公司的企业资本，固定资产作为长期股权投资，从会计上看依然是一项资产，但用资本二维属性来解释，这20台设备是A公司的财货，把它们用作对B公司的投资时，它们使A公司拥有对B公司的增值索取权。

2 负债要素、所有者权益要素与资本二维属性的关系

“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。”这是我国会计准则对负债要素的定义。从资本二维属性的角度看，“投入增值过程的财货称为资本。”不难推理出负债也可以转化为企业资本。公司、企业可以通过抵押贷款、信用贷（借）款等方式来获取临时性资本，将临时性资本进行项目投资，就可以说用于投资该项目的负债已经转化为企业资本。如果该项目投资取得收益，那么该项负债就已经为企业带来了增值。使负债转化为企业资本还有另外一种形式，那就是债转股，“债转股就是指企业的债权转股权，也称债务资本化，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的行为。”举个例子，A公司向B公司借款50万元，由于各种因素，A公司无力偿还这笔借款，B公司可以以50万元的债权作为对A公司的投资。在这个例子中，B公司50万元的债权已经转成B公司对A公司的投资，即转化为A公司的资产。对B公司而言，可用（债权，增值索取权）表示。

所有者投入的资本通常是所有者所有投入企业的资本部分，从资本二维属性的角度看，“权益是企业参与主体对企业的索取权。”因此所有者权益反映的是企业资本的第二维属性（增值索取权），如果说债权是债权人的增值索取权，那么股权就是股东的增值索取权，用资本的二维属性即可表示为（生产资料，股权）。近年来，许多企业采用股权激励计划来激励员工。股票增值权激励计划和股票期权激励计划就是股权激励的其中两种方式。企业在授予人力资本所有者股票增值权时进行的会计处理，也体现出了资本的二维属性。在会计处理中：一方面将人力资本所有者提供的服务确认为费用或成本;另一方面把股票增值权的报酬确认为负债（应付职工薪酬），这种报酬也是人力资本所有者享有的一种权益。所提供的服务是人力资本所有者资本的第一维属性，而股票增值权则是人力资本所有者资本的第二维属性，可以用（提供的服务，股票增值权）表示。

3 收入要素、费用要素、利润要素与资本二维属性的关系

我国企业会计准则将收入表述为：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。而费用要素与收入要素相对：“费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。在企业把资产投入增值的过程中时，会产生费用，有投入才有产出。从资本二维属性的角度来说，将收入与费用跟资本二维属性的关系一并来谈比较便于理解，收入和费用是企业把财货投入增值过程获取增值索取权中会发生的必然事件。收入是资产的增值，是把财货投入增值过程的结果;费用则是资产的减值，可以理解为：资产消耗产生的费用（如管理用的固定资产折旧产生的管理费用）、资产流出产生的费用（如销售成本）等，在资产增值过程中发生。

我国企业会计准则对利润要素给出的定义是：“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”

由“利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等”，即“利润=（收入 - 费用）+（利得 - 损失）”。其中企业日常活动的业绩通过收入减去费用后的净额反映，企业非日常活动的业绩则由直接计入当期利润的损失和利得反映。利润扣除企业所得税后得到的净利润又与股利分配息息相关。

结合资本二维属性，收入是资产增值，费用则是资产减值，那么利润就是资产的净增值。利润又是企业利益相关者进行利益分配的基础，股东通过净利润让自己的增值索取权得以实现。利润还是企业可持续发展的基本源泉，即利润与企业资本之间的转化。如果把资产的净增值再投入增值过程，那么投入的这部分利润就已经作为一项财货转化为了企业资本，它能为投入者带来增值索取权。

4 结语

如今在这个经济竞争激烈的时代，金融危机与经济全球化的背景下，搞清会计要素与资本二维属性的关系及如何科学运用好它们之间的关系具有十分重要的理论意义和广阔的应用前景。希望各界能够积极探索，遵循谨慎性原则，运用有效计量方法，避免对资产或者市场的负面影响，充分利用会计要素与资本二维属性之间的关系，促进企业良好发展，以及推动国民经济快速平稳增长。

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[作者简介]许轩（1991—），女，广东清远人，本科，助理讲师，研究方向：财务与会计。