差额纳税的税务与会计处理比较

王国林

营业税时代，为了避免重复纳税，对一些应税项目准许扣除支付金额作为计税销售额。营改增后，对一般计税办法计税取得的为非法定扣税凭证，或采用简易计税办法计税以及小规模纳税人身份限制等原因无法扣税。为了不增加营改增企业的税负，税务处理沿用了营业税的计税办法，允许扣除支付金额作为计税销售额，而会计处理则是将支付的金额按对应的税率计算抵减销项税额。

按照增值税计算方法有直接计算方法和间接计算方法，税务处理的扣除金额为直接计算法，即扣额法，会计处理的抵减销项税额则为间接计算法，即扣税法。税务处理采用扣额法，而会计处理采用扣税法，何种方法有利于纳税人办理纳税申报及税务部门加强税收征管，下面笔者从纳税申报方面进行比较。

一、扣额法下的纳税申报

采用扣额法进行增值税纳税申报，首先要在《增值税纳税申报附列资料（一）》上进行扣除金额计算，将支付金额填入到扣除金额栏目内，计算出应税销售额，再将销售额填入《增值税申报表》内，整个计算过程非常繁琐。对土地增值税申报也是如此，并且应税收入含有土地成本，并且土地成本不能分离税金，作为对应扣除项目的土地成本也不能分离税金，与会计核算数据不相干。

二、扣税法下的纳税申报

会计处理为了适用扣税法，对按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，在纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

企业发生金融商品实际转让，如产生转让收益，月末则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。

交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

上述会计处理将扣额法转化为扣税法，利用账户的借贷关系进行加减，可极大地方便企业增值税的核算，进行增值税、土地增值税的纳税申报也更加方便，假如税法可以按会计处理的办法进行纳税申报，将极大方便纳税人办理纳税申报事项。

在《增值税纳税申报附列资料（一）》上，不需进行扣除计算，只需在《增值税申报表内》的税款计算栏内，增加“销项税额抵减”即可，利用会计核算数据填列。这样土地增值税申报也比较简单，应税收入就是会计报表的收入，并且包含土地的销售额（不含税），作为对应土地成本也分离税金，清算土地增值税时，可直接利用会计核算数据。

通过上述比较，采用扣税法的会计处理，比采用扣额法的税务处理在纳税申报上确实方便多了，现行纳税申报还是按扣额法进行。为了减轻纳税人负担，笔者认为落实减税降费应从细节做起，建议还是采用扣税法操作较好。

日前，国家税务总局广水市税务局干部来到湖北三峰透平装备股份有限公司了解企业减税降费的落实情况。图为企业负责人向税务干部作相关介绍。 （图/文：省税网）