上市公司关联交易与审计风险的研究

何海莉

摘要：我国贸易自由化以及经济结构的调整，对上市公司的发展起到了推动作用，而在此背景下，上市公司的整体职能也需要进行优化，才能够适应目前的市场经济发展情况。在上市公司的职能优化过程中，审计风险的管理是其工作的重点之一，目前大部分上市公司通过母子公司或者总分公司的形式开展市场竞争，但母子公司以及总分公司之间的关联交易问题，对上市公司的发展带来一定制约，同时也会导致部分上市公司产生逃税漏税等现象。针对这一现象本文就风险问题进行讨论，并提出了优化措施。

关键词：上市公司;关联交易;审计风险;研究

上市公司交易形式中关联交易是其重要组成部分之一，并对上市公司的整体发展起到了重要推动作用。但是目前上市公司的整体关联交易中，由于部分上市公司关联方的不规范交易，使得关联交易中企业问题频出。尤其是上市公司的关联交易由于具有一定的隐蔽性特征，因此整体交易细节无法进行有效披露，整体关联交易中存在多种交易行为时，会使得交易的复杂性大大增加，对关联交易进行审计时整体审计难度增加，导致审计人员无法对其中的风险有效避免，影响了财务风险的识别，同时对于风险的防范也起到了不利影响，因此就上市公司关联方的交易审计问题以及其中存在的风险等进行研究，是目前上市公司需要注意的重点。

一、上市公司关联交易概况

目前整体市场经济的不断发展使得上市公司的整体经营活动更加复杂，而其中所涉及到的关联方交易，对上市公司的影响所占比重也有了一定程度的提升，通过关联交易，上市公司可以对成本支出进行控制，减少自身的整体经营性支出，提高经营效益，但在关联交易的过程当中，整体交易风险问题更加复杂，部分上市公司利用关联交易对自身利润进行调节，过分夸大自身经营利润，有时也会出现转移风险，甚至会出现逃避税收的现象。因此对关联交易的审计问题，相关审计人员应当加强重视，做好审计模式的创新以及改进工作。目前国外就关联交易的审计方面已经有了较为成熟的体系，但国内对于上市公司的关联交易依旧处于初步阶段，无法有效识别上市公司整体关联交易中可能存在的风险，因此对于这一问题，审计部门以及工作人员应当做好有效的应对措施，对不同类型的审计风险进行提前辨别，以便帮助上市公司更好发展，提前发现财务风险，解决上市公司关联交易中潜藏的风险。

二、上市公司关联交易存在审计风险的原因

（一）关联交易整体隐蔽性加强

上市公司关联交易中存在风险的主要原因之一是整体关联交易隐蔽性较强，首先由于关联交易发生在上市公司母、子公司或者总、分公司之间，并且整体的交易内容除了商品之外，还有可能包括其他方面的资源交换等交易内容，涉及范围广泛且交易形式多样化，关联交易有可能会被上市公司利用对报表进行粉饰，或者用于进行逃避税收等活动，同时不平等的关联交易也会对中小股东方的利益造成损害，影响整体市场秩序。目前有较多的上市公司业绩方面出现问题，实际利润与信息披露中的利润并不相符，在具体定价细节方面，上市公司可能利用具体定价细节存在模糊性这一问题，逃避定价披露的监管，获取不正当利益。目前定价种类繁多，公允性缺乏，且定价政策在政策方面并不完善，实际的关联交易状况缺乏可对比性，定价方面概念模糊不清，導致关联交易中的审计风险增加。

（二）审计人员工作能力问题

目前市场经济发展变化更加频繁，而上市公司的关联交易整体形式以及内容也在不断丰富，因此在对关联交易进行审计时，审计人员的综合能力需要不断提升，以便应对目前的关联交易的复杂情况。但是目前部分审计机构审以及审计人员在对上市公司的关联交易进行审计时，对于关联交易中的审计问题不能够进行良好的判断，尤其是对于较为复杂的关联交易，由于缺乏必要的知识基础，审计部门无法及时采取应对措施，严重影响了审计工作的进行。此外审计工作人员对关联交易中的审计风险缺乏足够重视，在展开审计的过程当中有可能对于部分细节问题不够重视。而且审计人员在展开审计工作时，整体独立性较差，审计流程对于整体审计工作无法起到有效指导作用，会使得审计工作的真实性受到影响。

（三）审计工作约束力较差

首先审计结果对于上市公司关联交易中的违规行为，整体处罚力度较差，约束性无法达到既定要求，使得上市公司为了追求自身的利润，往往在关联交易中出现不法交易的行为，其次目前整体审计工作结果中准确性较差，使得上市公司无法按照审计部门出具的审计报告指导日常关联交易，导致整体管理交易中财务风险加剧。

三、上市公司关联交易审计风险的防范措施

（一）优化审计流程，加强审计体系规范程度

上市公司关联交易的隐蔽性对审计工作带来了较大影响，因此在针对上市公司的关联交易开展审计工作时，审计部门应当对上市公司的整体情况进行了解，做好被审计公司整体经营信息以及财务发展状况的了解工作，对目标公司的整体信息进行综合考量，了解整体审计工作的难度，在结合自身实际审计能力的基础上，开展后续的审计工作。同时在针对真实性较低的审计项目进行审计时，审计部门应当注重做到全流程的审计，从源头开展整体的审计工作。

其次在开展审计工作时，工作人员应当做好整体审计程序的优化工作，根据审计工作内容动态调整自身的审计流程，以便有针对性的对目标上市公司的内部风险以及外部经营风险做好识别工作，根据上市公司的关联交易内容有针对性的开展审计措施，制定好特定的审计方法。而这就需要审计部门在前期对上市公司信息进行收集的过程中做好真实信息的筛选以及审查工作，通过科学的评估，如运用大数据的有关资源，对公司的经营情况进行全面了解，对其固有风险以及关联交易中潜藏的风险进行有效识别，降低关联交易的审计风险。

（二）提升审计工作人员工作素质，做好定期培训工作

对上市公司关联交易做好审计，降低整体财务风险，最关键的基础工作是需要提高整体审计机构工作质量，对审计工作人员的整体工作素质进行有效提升。