资产减值会计的应用问题分析

【摘 要】对我国资产减值会计处理所引发的问题的研究可归纳为资产减值会计确认，计量和报告三个方面。不恰当的计提减值准备对会计信息的准确性和可靠性造成了恶劣的影响。这对管理层的决策具有误导性。正因为如此，我们才能理解资产减值会计在实践中存在的问题，促进我国减值会计的健康发展。

【关键词】资产减值;确认;计量

一、资产减值会计应用存在的问题

（一）資产减值会计确认方面的问题

1.资产和资产组减值金额认定不标准

目前，对于资产减值的确认基础的规定不够明确在实际工作中可操作性差。资产的性质和价值变化也不大相近各种确认标准约束着不同性质的资产，另外，资产组"这一新概念的引入，更加造成了资产划分的混乱。而资产减值准则中，没有对资产组的划分有统一的规定。这就给企业会计人员灵活操作的空间，进而调节利润，掩饰了真正的财务信息。

2.可回收金额和可变现净值确认不简单

对资产减值金额的计量，是减值会计核算中最关键的部分。而这一部分正是最为复杂的事情，影响可回收金额和可变现净值的因素有很多，比如：以资产的现实状况为基础;资产所带来的现金流量的选择;对折现率的选择;调整资产的内部价格等等。由于资产组这概念的引入，使资产可回收金额和可变现净值的确认难上加难。

（二）资产减值会计计量方面的问题

1.公司内部有关资产减值会计计量方法不同

首先，企业内部资产的性质是有差异的。对其减值的计量方法也不相同，同时企业内部治理存在缺陷致使资产减值的计量存在困难，对于资产是否存在减值情况，会计人员在判断时，容易产生混淆。另一方面，资产减值数额的判断有财务人员的主观影响。

2.资产减值准备计提和转回规范不稳定

对于计提资产减值准备的具体情况，资产减值准则中的界定不明确，计提不稳定导致企业人员可运作的空间比较大。在企业的经营过程中，对于减值资产价值有回升的情况，仍不转回已经计提的减值准备，只有在资产变现和资产负债日转回，无法及时反映资产的真实信息这就不能抑制利用减值准备的计提和转同操作利润的可能性。

（三）资产减值会计披露方面的问题

1.资产减值会计信息披露不准确

企业经常不披露资产可收回金额的信息。例如，决定贴现率的基础和估计未来现金流量的基础没有详细公布。财务总监无法了解企业计提减值准备的详细信息，也无法了解现金流量的合理性以及贴现率的合理性，导致财务部门和公司之间产生信息不对称的情况。

2.资产减值会计信息披露范围不充分

会计报表附注中列示的资产减值，大部分未全部披露。大多数披露是模糊的，没有具体说明规定的原因。而这些对于报表使用者了解企业是非常地重要。因此资产减值准则中缺少对资产减值信息披露范围的界定致使其披露的程度不够深入。

二、资产减值会计问题的对策建议

（一）关于改善企业外部环境方面的建议

1.加强财政部门]对相关法律的控制和会计准则的制定

（1）修订和完善相关会计法律法规政策。

许多上市公司会利用会计政策的选择来操纵收益。我们不应该给予上市公司那么多的选择，目前我国初级阶段的会计信息市场，存在很多大大小小的漏洞。这样一来，这些上市公司的在会计政策上的选择就比较灵活。

（2）资产减值损失转回的确认更加合理。

新准则禁止长期资产的回归可能会导致新的滥用。允许企业倒转资产减值损失，并对其倒转做出严格规定。根据我国国情，可以将资产减值损失暂时转回资本公积金，有效防止上市公司滥用资产减值利润。

（3）资产可回收金额的计量更加准确。

公允价值与未来现金流量由准则规定的资产的可回收金额数据较高的来进行确定。由于未来现金流量的现值中包含了未来现金流量和折现率两个因素，这对于财务人员的专业素养要求很高，很多情况下依赖专业人员的判断，因此在一定程度会受到企业盈余管理的影响。因此，中国的资产减值标准应该采用相对来说公平的方法作为基础，不需要为资产减值设定一个单独的计量标准。

2.加强注册会计师专业胜任能力和独立性。

一般来讲的可变现净值，可收回金额的数量：是指审计单位管理的相关因素的估计，所以重大错报的风险受其影响可能导致数据增大，由于上市公司的资产减值信息披露在一定程度上受限制，将会使会计用户主体和信息不一致，因此，审计单位对于管理注册会计师需要充分发挥其监督职能，强化审计责任。注册会计师在审计对企业资产减值准备，应该严格按照程序的要求在审计标准，客观评价应在数据的方法和假设一个企业的资产减值规定，和价值的资产减值规定应当详细审查。

3.加大证券监管部门对企业会计选择权的监管力度。

保障的公司能够减少资产的做法是有效实行会计准则和会计规则，主要是评估是否有资产下降迹象，确定未来的安全资本流动和未来的回收。但是，中国市场的这种相对成熟的会计制度还没有完善，从而可能导致成本增加。许多数据表明，上市公司不能适当地使用他们的决定自由来减少资产，而应该被利用为一个可以操控流动性资源的机会，而这一机会恰好体现在资本水平之上。因此，证券交易委员会应该加强对公司审计要求的选择的监测，迫使上市公司披露会计价格（如减少资产）对资产的影响，从而提高上市公司的透明程度。

（二）关于改善企业内部管理方面的建议

1.健全企业的经营业绩考核体系。

首先，必须防止企业控制利润动机。一般情况下企业管理人员将净利润作为重点，从而忽视利润的形成。把营业利润作为主要的经营成果，采用营收和盈利能力评价指标，这样做是为了防止企业管理人员为了实现业绩的平稳和利润对资产折旧准备的使用，企业只有通过—部分非财务指标和综合财务指标的考核，提高企业经营业绩评价体系。同时，我国上市公司目前的激励制度，主要是短期激励，应加以改变。通过建立和完善有限的制约机制，管理人员的切身利益应与企业长远利益相关联。

2.完善资产减值准备相关的内部控制制度。

通过以上的分析，我们国家的上市公司不是在有资产减损条款的时候，即临时性行为的主管，所以为了确保资产减损条款的贬值，企业必须通过一些措施完善内部控制系统，主要是通过授权机制，分类标准是不相容的，更重要的是建立和完善监督系统的资产减值准备和其他措施。在实际运营中，很难准确计算和收回资产的减值准备。减值准备的金额和比例必须从两方面进行测试，一为财务，另一为技术。制定严格的工作程序，不同部门将共同负责计算和合理分工。企业的资产减损条款的计算和审计的数额应由管理层，董事会和股东大会的认可程度分别为其重要性的程度。内部审计部门必须监督和审查这些损坏条款的确认，测量，记录和披露，从而找出这个过程中的问题并帮助企业建立一个合理的内部控制系统并加强相应的内部管理。

3.提高企业内部会计人员的自身素养和专业能力

无论是资产减值会计的确认或测量，它需要高质量和企业员工的专业能力，也就是说，除了会计人员专业技术水平高，他们也需要有丰富的专业经验和较强的分析和判断能力。例如，在确定长期资产的可收回金额、贴现率的估计、坏账准备率等时，对从业人员的判断能力要求较高。但目前我国会计人员整体素质较低，专业判断能力有限。因此，应从高等教育和继续教育两个方面提高会计人员的综合素质。

【参考文献】

[1]李玉娟.《资产减值会计的应用研究》.吉林财经大学，2016 年

[2]龚群.《我国上市公司资产减值会计应用状况研究》.山西财经大学，2014 年

[3]于江波.《财务困境公司资产减值会计应用状况的研究》.吉林财经大学，2015年

[4]吴楠.《上市公司资产减值会计研究》.江西农业大学，2016 年

作者简介：徐一千（1968—），女， 吉林省德惠人， 吉林建筑大学教授， 硕士学位，研究方向：财务管理。