基于TDABC法的农产品物流成本管理研究

张小蓉

摘 要：近年来，农产品物流总额不断上升，成本却居高不下，因而对农产品物流成本进行有效控制显得尤为重要。以农产品物流成本为研究对象，比较分析了传统成本计算法、作业成本法ABC和时间驱动作业成本法TDABC，发现TDABC法更适用于农产品物流成本的核算。构建了TDABC法农产品物流成本的核算模型，探讨了使用TDABC法分析农产品物流成本的具体做法。

关键词：TDABC;农产品;物流成本

文章编号：1004-7026（2019）20-0071-02         中国图书分类号：F253.7        文献标志码：A

我国是农产品生产和消费大国，2018年9月阿里巴巴发布了首届“中国农民丰收节”电商数据报告。报告显示，在过去一年里阿里巴巴中国零售平台农产品交易近千亿元，同比增幅达16.6%。随着农产品網络消费的快速增长，农产品物流总额也在不断上升，但物流成本未能得到控制。由于农产品流通的特殊性，我国农产品物流成本一般占总成本的50%，而国外发达国家物流成本一般控制在10%左右。

农产品物流成本是指农产品物流过程中能以货币计量的人、财、物的总和。从广义上来讲，农产品物流成本不仅包括已经发生的能以货币计量的成本，还包括尚未发生或已经发生但不能以货币计量的成本。需全面分析农产品的物流成本，才能进行有效地控制。基于时间驱动作业成本法（Time-driven Activity-based costing，TDABC）构建了农产品物流成本核算模型，并分析了农产品物流成本。

1.1  传统成本法

传统成本法是以产品或服务成本计算，归集分配生产或服务所发生的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用（营运间接费用）3个成本项目。直接用于产品生产或服务的材料和人工费用计入直接材料和直接人工，间接用于产品生产或服务的费用计入制造费用或营运间接费用，会计在期末按一定的方法将间接费用分配计入产品成本或相应服务成本。制造费用一般按照生产工时、生产工人工资或机器工时进行分配，营运间接费用一般按照当期直接费用分配。可见，运用传统成本法不能直接准确计算出农产品各物流作业的成本，只能利用已报出的财务报表及相关资料，整理汇总与物流相关的费用，得出的农产品物流成本结构不够全面准确。因此，传统成本法在计算对象、范围和内容上都不能满足农产品物流成本核算的需求，进而不能有效地进行物流成本控制[1]。

1.2  作业成本法

作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是对传统成本法的创新。产品或服务的产生需要经过多项作业来完成，完成各项作业又会消耗资源，因此在作业成本法下，要先按照不同作业的耗用归集间接计入费用，再按照作业成本动因分配率来分配这部分费用。

农产品物流成本的真实反映需要物流与成本会计相结合，作业成本法可以比较准确的核算出农产品各物流作业的成本。农产品具有季节性、易腐性等特殊性，对其储存、保鲜和配送都有很高的要求，因此农产品物流成本中需要进行分配的间接费用高。传统成本法分配标准单一，而作业成本法先依据资源动因分配，再依据作业动因分配，分配标准多样，分配结果更加准确。作业成本法更加关注成本的前因后果，前因可追朔到农产品物流活动的设计阶段，后果可对作业从执行到完成实际耗费的资源及这些耗费对产品最终提供给顾客的价值所作出的贡献进行动态分析。

1.3  时间驱动作业成本法

针对作业成本法的不足，Kaplan提出了时间驱动作业成本法（TDABC），该法以时间为依据分配间接费用。一般企业管理层能准确地估计出各部门的有效作业时间（单位时间产能成本）和单位作业耗时（单位作业消耗时间），由“单位时间产能成本×单位作业耗时=成本动因率”，很容易计算出各单位作业应分担的成本，以此分摊各物流作业成本。TDABC法集合了传统作业成本法ABC的所有优点，更容易确定成本动因率，实施和维护成本低，可操作性强，对农产品物流成本的计算更加快捷、方便、准确[2]。

2  利用TDABC法构建农产品物流成本核算模型

据相关数据显示，我国农产品物流的损失率远远高于发达国家的平均水平，其中水果损失率大概为15%～20%，粮食损失率为7%～11%，蔬菜的损失率最高，大约为20%～25%。依据Kaplan提出的TDABC基本模型，将损耗成本纳入其中，构建农产品物流成本核算模型如下。

3.2  闲置产能分析

传统ABC法是在假设资源被充分利用的前提下进行，并没有考虑企业的闲置产能，但实际上闲置产能是存在于各项作业中的。

闲置产能主要分为战略性闲置产能和生产性闲置产能。战略性闲置产能产生的原因主要是由于企业战略发展的需要，生产性闲置产能主要是因为企业作业流程不科学、资源管理能力不足或客户订单不稳定造成。

从产生的原因可以看出，适当的战略性闲置产能对企业发展有重要意义，不需要完全消除，而生产性闲置产能可以通过一定手段降低甚至消除，例如优化作业流程、提高资源管理能力[3]。

闲置产能的管理，大多数企业主要采用以下3种会计方法处理。一是直接计入当期的产品成本，二是计入企业期间费用（管理费用），三是计入营业外支出。无论采用哪种处理方法，都会掩盖这部分未利用产能，不利于评价产品或提高客户的盈利能力，也不利于有效分析和管理这部分产能。因此，企业应单独核算闲置产能，并对其进行管理分析，这样有利于分析农产品物流各作业流程的资源利用情况，优化造成资源浪费的作业流程，降低农产品物流成本，提高物流服务水平。

参考文献：

[1]陈正林.企业物流成本生成机理及其控制途径[J].会计研究，2011（2）：66-71.

[2]赵娟莹.基于时间驱动作业成本法的ICC模型研究[J].全国商情：经济理论研究，2008（4）：104-105.

[3]李聪聪.时间驱动作业成本法在物流企业成本核算中的应用研究[D].保定：河北大学，2013.