施工企业亏损建造合同核算方法分析

2019-12-24樊忠

财会学习 2019年34期

樊忠

摘要：在施工中，由于内外部影响因素众多，经营情况变数较大，发生预计亏损的项目情况比较常见。本文对预计可能发生亏损的建筑合同的核算及账务处理进行了细致的梳理，希望对涉及这块的施工企业能够起到借鉴作用。

关键词：施工企业;亏损建造合同;核算方法

亏损建造合同是指承建方正在建设中的财产，按照属性来分类，它可以看成是储存一个物品，当作价格变化的一种储备。而在实际的计算过程中，要结合整体的项目施工情况进行综合性的分析。对于时间比较长的项目，要仔细进行逐年分析，根据每年的年终统计再进行整体计算。

一、此类型合同的算法描述

建筑商尚未建筑完成的资产性质上可归属于承包商的存货，在期末应进行相应的减值测试。如果整体的建设成本超出了实际的合同收入，应该做好库存降价损失的准备，并对当前的费用做出评价。当完成建设后，要将损失的费用和合同额对出相应的冲减。最后得到的结果才是整个项目在相应周期结束后，得到的实际结果。项目在实际运行中通常以年为单位进行预算以及核算，以减少计算失误。因此，每一年的分解要根据实际的销售额收入情况和实际的成本支出情况，从而进行毛利的计算。在这种情况下，不同会计时期的总预算会发生变化，亏损额度也会受到影响而产生变动。

二、亏损额变化的核算方法

A企业在某地承接了一座跨江桥梁建设项目。项目的合同金额20，000万元，国家重点扶持项目，项目的合同期限为20*5年1月1日至20*8年12月29日，为了更好的保障项目的整体进度，A企业在做了充分的调查研究后，做出项目整体造价的估算。项目的总体收入是20，000万元，预估的总成本是19，000万元，预估的毛利有1，000万元。本案例中不考虑营业税、增值税及附加税情况，所得税税率25%。

（一）A企业每年实际产生的成本做出的会计处理

1. A公司在20*5年开工，正常经营：

A公司在20*5年施工中实际发生成本1，900万元，未发生亏损情况，A企业年末的会计账务处理：

20*5年的完工进度=1，900÷19，000× 100%=10%

20*5年应确认的收入=合同金额× 10%=20，000×10%=2，000（万元）

20*5年应确认的成本=预计总成本×10%=19，000×10%=1，900（万元）

20*5年应确认的毛利=收入-成本=2，000-1，900=100（万元）

相关的会计分录（万元）：

借：主营业务成本4，925

工程施工-合同毛利75

贷：主营业务收入5，000

在20*7年年底，整个项目应计提的减值损失为：

（1，900+6，500+4，925+7，175-20，000）× （1-65%）=175（万元），以前预计损失准备余额600万元，20*7年应已计提的减值损失=175-600=-425（万元）

借：存货跌价准备425

贷：主营业务成本425

应确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产为-425*25%=-106.25万元。

借：所得税费用106.25

贷：递延所得税资产106.25

这个按期在分析的时候是按照整体的收入没有发生变化。只是因为实际销售额的成本在不同的时间发生了一定程度的变动，而发生的改变的整体计算方法。事实上，各个项目的开展，必然存在各种各样的情况，比这个例子要复杂的多。但我们可以根据每一年的销售情况、成本投入情况、项目周期、降额准备等方式进行计算，只要一个个节点进行细致的分析，都能很好的通过这种方式进行计算，并得到结果。

三、结束语

通过文中的例子，可以判断在实际项目过程中，总销售不变的情况下该怎么计算亏损合同额。而实际的各種项目中一旦合同额发生变化，整体复杂度也随着提升。不但合同额，施工周期发生变化一样有着很大的影响。但每一个变化都需要细致的进行研究分析，从而总结出变化经验，最后才能得到准确的结果。

参考文献：

[1]刘冬颖.建造合同准则在施工企业应用研究[D].首都经济贸易大学，2010.

[2]朱瑞民.建造合同业务的会计核算方法研究[D].北京交通大学，2013.

[3]耿玲玲.建造合同预计损失的核算与处理[J].国际商务财会，2016 （05）：17-20.

[4]李密福.施工企业正确运用《建造合同》准则核算的探讨[J].会计之友，2006 （05）：79+84.