会计诚信体系构建探讨

(江海职业技术学院 江苏 扬州 225101)

近年来，财务丑闻的出现，逐渐暴露出会计治理中存在的问题，在我国，会计作假舞弊等不诚信行为已经存在在企业的生产经营活动中，具体而言，包括伪造会计报表、逃避债务、隐瞒会计事实等，这些会计失信行为会对我国经济的发展造成严重的负面影响。

一、会计诚信体系相关理论概述

对于企业会计诚信体系建设，国内外众多学者提出过不同观点。Oblua和Person(2011)随机选取存在会计造假的100个公司作为研究对象，与同期没有出现会计造假的100个公司进行对比，然后得出结论，会计不诚信行为的产生与公司高层领导有着密切的联系，由于高层领导对会计工作缺乏管理，甚至采取纵容的态度，为了粉饰业绩不惜铤而走险，进而导致企业危机。Howa通过实证研究得出结论，如果企业的实际业绩无法满足会计报表实际需求要求时，很多企业会选择放弃会计诚信，通过造假的方式来表现企业业绩。我国学者汤洪亮建立了会计诚信评价体系模型，并指出，企业会计诚信问题的出现，根本原因在于会计自身特点的限制，然后在此基础上对诚信评价模型的诚信等级进行了划分。冯卫东提出会计工作的核心是会计诚信。在构建会计诚信体系过程中，必须充分发挥市场机制的调节作用，会计人员是企业会计工作的主体，所以，必须对企业会计工作人员进行科学引导，不断增强他们的诚信观念。

二、会计诚信问题负面影响的分析

在会计工作中，会计诚信问题的出现会造成多个方面的负面影响，具体而言，包括以下内容：

(一)破坏会计信息的完整性

完整的会计信息是企业管理者进行科学决策的重要依据。但是就目前的情况来看，由于会计诚信问题的出现，导致会计信息不完整，企业高层管理者无法获取全面的会计信息，致使其在针对所开展的经济业务进行决策时出现把握不准的情况，进而影响到其经济业务的开展。

(二)破坏会计信息的保密性

会计信息保密性的破坏让会计信息在很大程度上被泄露。对于现代企业而言，很多会计信息需要被保密，但是不法分子通过非法访问或运用，导致企业会计信息被泄露，这会给企业带来很大的损失，这一情况的出现也会导致企业会计信息系统的漏洞不断增多。

(三)破坏会计信息的可靠性

可靠性代表着会计信息可以显现出企业财务情况与经营成果的实际状况，要完全做到公开透明。财务报告所提供的数据，应反映实际所发生的或所存在的事实，即做到账证一致、账表一致。但是由于企业会计人员的不诚信行为，掩盖经营成果的真实反映，无法将最真实可靠的会计信息呈现出来，严重破坏了会计信息的可靠性这一质量特征。

(四)破坏会计信息的中立性

现阶段中国会计信息失真原因有很多，关键在于很多代理人不重视职责与义务，仅仅关注权利，违规使用职权，这就使会计工作者不得不参与到不诚信会计活动中，利用电算化系统对企业的会计信息进行造假，而且还有一些会计人员思想认识不够，无法根据操作规范严格开展工作，导致会计信息的中立性被破坏。

三、会计诚信问题原因分析

(一)人员道德素质参差不齐

会计诚信问题的出现，根本原因在于一些会计人员在职业素质方面严重不过关。会计工作者没有职业修养，才会任意修改会计信息、盗取会计信息。然而，并非全部的会计舞弊人员均为私利而做出这样不合法的行为，很多情况下也源于公司管理者的命令。但最根本的原因还是由于会计人员自身的职业道德素养没有提高。在利益的驱动下，很多会计人员选择了舞弊操作。可以说，会计人员不诚信的根源在于利益驱动，而经济利益是其不诚信行为的首要原因，在不诚信所得到利益远远高于不诚信成本的情况下，很多企业会计人员则会选择不诚信。一些企业管理者为了提高企业市场竞争力而选择进行会计造假，通常情况下，他们会粉饰企业会计报表或者提供虚假会计信息。

(二)单位内部控制存在缺陷

对于现代企业而言，内部会计控制工作存在的漏洞，是导致会计诚信问题的重要原因之一。具体而言，首先，一些企业无法针对其会计工作的开展进行科学的会计审计，进而导致会计不诚信行为的出现。其次，企业高层管理者对会计诚信化建设缺乏重视，有些企业管理者对会计信息如何提高企业效益的相关内容并不了解，所以没有对此产生足够的重视。再次，很多现代企业依然没有建立起完善的会计管理制度，如没有严格的授权访问制度、没有明确的岗位分工等。最后，一些企业的会计档案管理制度也存在一定的问题，没有及时备份、没有建立完善的防护工作等，给会计作假舞弊等不诚信行为的出现提供了可乘之机。

(三)法律法规制度不完善

会计有关的法律包括《证券法》《公司法》《会计法》等，它们普遍关注行政与刑事两种处罚，忽略民事法律关系的协调，这导致了司法判决的模糊性。由于我国的相关法律法规制度不完善，致使会计作假成本低廉，在很大程度上刺激了会计不诚信行为的发生。对于作假舞弊人员而言，其不诚信行为的预期收益远远高于预期成本，即使违规行为被发现，其所受到的行政处罚以及民事赔偿都不会很严重，所以他们会选择舞弊行为。在我国证券市场中，因会计造假所带来的收益往往会成倍增加，所以，会计不诚信行为所付出的成本往往会被大型上市公司的大股东和管理者忽略，由此也体现了我国相关法律法规制度的不完善。

(四)监管不力

首先，业务主管部门没能对会计工作进行严格的监督管理。虽然会计信息化进程不断推进，但是我国的一些业务主管部门并没有针对单位会计信息化管理工作的制定相应的管理规范。其次，企业内部没有开展严格的监督管理工作。很多企业没有良好的财务管理制度，管理较为松懈、脱节，没有将相关牵制与监督原则融合到会计岗位设置中，单位内部没有科学的审计监督机制，这就使稽核、审计监督执行不到位，发挥不了应有的监督作用。

四、会计诚信体系构建策略

(一)提高会计人员的职业道德素质

首先，对会计人员专业资格确认制度以及从业资格制度进行完善，同时以现在专业资格“考评”结合制度相关规定为基础，在会计资格考试中，可以将职业道德考核作为重要考核项目，适当增加考核内容。可以将会计人员的职业道德作为刚性要求，存在职业道德问题的人员绝不能通过考试。其次，为了防止会计人员职业道德出现下滑的现象，企业必须加强会计人员的再教育，促使企业会计人员在知识更新的同时，能够树立正确的价值观和人生观，使会计人员能够从思想上认识到舞弊的危害性，并能够有效克制自己的行为。最后，企业高层管理者必须能够以身作则，通过自身行为的规范，为企业会计人员树立榜样，正确认识会计给企业财务管理工作带来的影响，严格执行会计管理的相关规定，不以会计作假行为来提高企业效益，这样才不会影响到企业的长远发展。

(二)进一步完善企业内部会计控制工作

首先，建立授权审批制度，为了不断完善企业内部会计控制工作，必须建立严格的授权审批制度，基层管理者根据既定的预算、计划、制度等标准，在规定的范围内发挥所拥有的权力。其次，企业应该加强预算控制和应收账款控制，应该建立完善的应收账款核算体系，同时，应该建立完善的信用评价体系，对企业客户的资信程度进行评价，还应该进一步加强应收账款的催收力度，进而有效提高企业资金的周转率。此外，企业在运营过程中，要加强企业预算的编制、执行、分析、考核，明确预算的内容，建立预算标准，规范预算程序等。最后，企业应建立严格的货币资金和现金流控制制度。为了有效防范会计作假行为，应定期与商业银行进行对账，严格控制现金的使用范围，根据年度现金流量预算制定出分时段的动态现金预算，对日常现金流量进行动态控制，一旦出现预算差异，则立即寻找出错环节，如果发现会计舞弊作假等行为，则应该对相关人员进行严肃处理。

(三)建立健全会计法律法规

法律法规的完善是提升会计人员职业道德水平的重要保障，在相关的法律法规中，应该进一步提升会计舞弊作假等不诚信行为的处罚力度，通过这种方式对会计人员造成威慑，减少不诚信行为的出现。我国还应该进一步完善会计电算化体系的保护法律。要针对会计舞弊行为适当加大处罚力度，从而有效增加会计舞弊成本，使有意违反者望而却步。

(四)加强监督管理

一方面，通过进一步加强监督力度，可以为会计不诚信行为的防范提供良好的外部保障。为此，首先，要积极发挥政府部门以及社会媒体的作用，对企业进行监督。其次，税务机关等业务管理部门应该对企业开展定期检查工作，利用网络系统，在企业进行远程报税的同时，对企业进行远程稽查，核查企业财务状况是否存在问题，这样不仅可以避免上门检查的不便，而且可以有效扩大检查范围，对于企业会计信息舞弊防范工作的开展有着关键的推动作用。企业也应该建立完整的内部监控体系，为此设立相对独立的会计信息监管部门，做到相互牵制，进而建立起以防为主的监控防线。对涉及资金流动的业务要进行复核，而且针对重要的业务要坚决避免一个人进行全程处理。最后，加强后期监督检查工作，即在会计部门常规性的会计核算基础上，对企业不同部门的工作进行核查，而且，企业应该选用那些责任心强且工作能力较高的人员担任相关职务。

另一方面，为了有效防范会计诚信问题，必须进一步加强会计信息系统的网络安全控制，这一项工作主要包括接触控制和环境保护。前者指的是通过系统完善，防止未经授权者对企业会计信息系统资源的随意动用，以确保企业财会信息不被泄露和篡改。为此，企业应该进一步加强企业会计信息系统操作权限设置工作，如果要访问系统信息，必须获得特定权限，而且企业要为企业会计人员设立身份密码。其次，企业在会计信息处理中，要做到数据存储和信息处理相互隔离，这样可以降低信息泄露的可能性。而环境保护是指为了降低系统出现故障的可能性而做好企业系统设备的维护和保养工作，为此，企业应该安排专人对企业计算机硬件设备进行定期检查和维护，发现问题要及时处理，确保企业计算机系统可以正常运行。企业还可以针对机房运行设立专门的供电系统，定期安排技术人员对机房进行检查，并对系统进行清理和维护。

随着我国社会经济的快速发展，会计工作的开展发挥了重要的作用，但是会计诚信问题的出现，会直接影响到会计工作成效，进而给企业的运营发展带来很大的负面影响。为此，企业管理人员必须对会计诚信问题有一个全面而深入的认识，并通过多个方面工作的相互协调，不断推动会计诚信体系构建。