会计理论对会计规则的制定影响研究

文/陈孟，黑龙江大学

1 会计规则的制定应以会计理论为依据

实务源于理论，会计理论是一切会计实务和会计行为的基础。比如：在经济不断发展的今天，逐渐衍生出了物价变动理论，在物价变动会计理论下我们在进行会计核算时仍较为普遍的使用历史成本法，所以在这种情况下会计规则的制定就要符合历史成本会计理论的要求，即除了现金和应收项目这类货币性资产外，企业任何资产的取得和消耗都应以历史成本即实际成本来计价和记录，这种会计规则的制定就是以会计的历史成本会计理论为依据。又如：“资产=负债+所有者权益”的会计恒等规则，“有借必有贷，借贷必相等”的会计记账规则，会计试算平衡规则以及会计的基本假设规则等，这些会计规则都是以会计的会计要素理论、会计基本前提理论、会计目标理论为依据确立的。由此看来某一项会计规则的制定都不是凭空产生的，都对应着一项或多项会计理论，会计理论是会计规则制定的前提同时会计理论研究是会计规范和会计规则的源泉和规范，会计规则的制定应符合会计理论研究的要求。

2 会计规则的制定受会计理论的制约

会计规则的制定受到会计理论的制约。对会计规则制定者来说，并不是他们想制定什么样的会计规则就可以制定那样的会计规则，他们所制定的会计规则受着会计理论的制约，只有这样才能使得会计规则具有一定的合理性和公平性。会计理论对会计规则的制约作用对会计行业的公平性有积极影响。例如，财务欺诈问题时有发生，已经成为影响当代社会经济发展的重要原因，财务欺诈的产生的原因是：部分会计规则制定者违背原则从有利于自身或他人的角度出发，制定出不符合要求的有失公平的会计规则。这样的会计规则的制定过于自由化，缺少一定的约束条件，会计规则的制定者可以制定任何他们认为可行的会计规则，这样很明显是有失合理性的，会计规则的制定要受一定的会计理论的制约，否则将影响会计行业的平衡。又如，企业会计制度表明：现如今大部分企业采用权责发生制核算业务，而事业单位较多的采用收付实现制，这种会计规则规定企业采用权责发生制事业单位采用收付实现制实质上是受会计要素、会计目标、会计假设等会计理论的制约，以保证各个企业之间的财务数据具有一定的可比性和公平性正因为有了会计理论的制约，才使得会计规则的制定得到了完善的发展，由此可见会计理论对于维持行业平衡和公平有一定的促进作用。由于会计理论制约着会计规则的制定，所以会计理论对会计规则的制定很有必要。

3 会计理论引导这会计规则的制定

会计理论的目的包括解释和预测，其中预测体现了会计理论对会计规则的引导效果。

会计理论的解释目的为会计规则的制定提供依据，会计理论的预测目的体现了会计理论对会计规则制定的指导作用。因为会计理论可以预测那种会计没有出现或会计现象没有被观察到，所以它可以为会计规则的制定提供一个前提和方向，指导新会计规则和旧会计规则，使新会计规则更加完善、高效的制定和旧会计规则能够更加合理的修改。同时，会计理论和会计规则不是一成不变的，会计理论总能在会计规则之前发现经济发展趋势，并对这些趋势做出一定的反应和改变，进而提供一个引导的作用，他要根据社会以及会计行业现状的不断发展而做出改变，会计规则的改变过程也就是新的会计规则制定的过程，在会计规则做出改变以前，往往会有会计理论作为指引，这样新的会计规则才会普遍被大家所接受。会计理论指引着会计规则的制定，所以会计理论对会计规则的制定十分有必要。

4 会计理论与会计规则相互作用

会计理论与会计规则的关系是相互促进的。会计理论相当于没有约束力的会计规则，会计理论是会计规则制定的基础，是会计规则制订的源泉，会计理论为会计规则的制定提供依据；会计规则的制定是对会计理论来说在本质上有了很大的改变，会计理论固然重要，到那时重要不一定要遵守有了会计规则就能很好的解决这个问题，会计规则的存在使得会计理论有了更高的地位，使会计理论的知识被更多人重视，希望通过这样能使那些被迫了解会计理论的人能够真正认识到会计理论的重要性，被更多人认可和接受，更好地发挥会计理论的作用，保证了会计理论的应用，同时会计规则制约着会计理论的改变，进而维持了会计理论的稳定性。因为会计理论与会计规则之间相互促进以及相互制约的关系，使得会计理论对会计规则的制定非常有必要。

综上所述，会计市场发展迅速，虽然会计规则在不断的改变和创新，需要不断的制定新的会计规则以促进经济社会的发展，但是万变不离其宗，它始终是以会计理论为前提和标准，会计理论也始终在维持着会计规则的准确性与合理性的道路上不断前行，会计规则与会计理论实际上是相互作用，相互交融的。

但是会计规则的制定也不应仅仅以会计理论为依据和引导，同时还应该结合实际条件，如果会计规则的制定只以理论为基础，那么规则的制定就是不完善的，如果在会计规则的制定中既能依据会计理论，又能依照实际情况，才能使会计规则的制定相对完善，将理论与实际全面考虑才能使得会计规则更好地发挥他的作用。

通过对会计理论和会计规则制定的研究，使我们知道会计理论对会计规则的制定非常有必要，会计理论不仅是会计规则制订的基础，还为会计理论的制定提供引导作用，同时还制约着会计理论的制定，会计规则同样也反作用于会计理论，他们之间的相互作用，使会计规则的制定与会计理论都朝着有利于维护市场公平的方向发展。