纳税筹划在企业财务活动中的运用分析

2019-12-21周美娴中国人民大学

新商务周刊 2019年13期

文/周美娴，中国人民大学

在社会经济不断发展进步的时代背景中，经济市场竞争激烈化，企业为实现可持续发展目标，并获得良好效益，通常会导致自体利益与国家利益之间形成一定分歧，诱发一些矛盾，很可能对国家利益形成一定损伤。为有效规避企业利于与国家利益不对等的问题，企业就应探究在维护国家利益基础上，怎样实现自体经济最大化目标的方法。企业在财务管理工作中，所能积极开展纳税筹划活动，保证企业业务运行所需现金流的适宜性，降低税金的支出额度，实现营销目标，进而创造更大的经济效益。

1 纳税筹划的概念与在企业财务管理中的作用

1.1 概念

是指纳税人在维护企业效益最大化基础上，采用合理的免税、节税及税赋转嫁方法等，将企业的税收负担降至最低层面上的一种理财活动。

1.2 作用分析

现代企业在财务管理中，正确、合理的进行纳税筹划，不管是从宏观还是微观的层面上分析，具有很大现实意义。

1.2.1 提升纳税人的纳税意识

当下，纳税筹划工作效率较高得企业通常在会计基础、纳税意识等方面占据优势，但企业管理者的纳税意识上升至一定层面时，就会主动进行纳税筹划，为企业财务利益最大化目标的实现注入动力。

1.2.2 促进纳税人财务利益的最大化目标的实现

繁杂性是我国税收法律法规的典型特征，政府机关通常会设置一些表面看起来像漏洞或优惠，实则是陷阱的圈套，这是政府机关反避税过程中主要实施的方法，企业纳税人或不能对税法内容深刻分析，稍有不慎就会掉入税法陷阱，此时纳税款项不减反增，对纳税人利益形成负面影响。而若能合理开展纳税筹划，则能减少或规避纳税人陷入税法陷阱不良情况的发生，不缴纳原则上不应缴纳的税款，这是协助纳税人实现利益最大化的直接方法之一。

1.2.3 可同步提升财务与会计管理水平

企业纳税筹划活动的开展，与财务会计部门存在密切相关性，这就要求财会人员对会计准则、会计体制有全面了解，并要深度解读现行税法，严格按照税法相关规定创设账目、开展记账活动、制定财务会计报表与填报纳税申报表及其相应的附表等，这对同步提升企业财务与会计管理水平有很大助益。

1.2.4 增强企业的市场竞争力

企业进行合理、合法的纳税筹划，有利于缓解企业税负压力，为业务健康持续发展注入更大活力，此时其市场竞争力就会相应提升。

2 纳税筹划在企业财务管理中的应用

2.1 筹资活动

企业业务在运行期间，不管是从哪些渠道中汲取所需资金，均会形成一定成本费用。筹资决策的意义是保证资金筹集数目充足基础上，最大限度额压缩资金成本。但是不同筹资方案在应用过程中，税负不尽相同，这在很大程度上能够将纳税筹划更好的应用于企业筹资决策进程中。

当下，企业筹资以向银行等金融机构借款、向非金融机构或企业借款、企业内部集资、企业自我积累等。长时间负债与资本金筹集的来源渠径构成与比例关系被称之为资本结构，其对应的理论即为资本结构理论。企业筹资活动纳税筹划期间，资本结构理论为其提供了明确研究方向与处理问题的思路：从多个维度去判断资本结构的合理性，尤其是评估负债比率的合理性，这在很大程度上影响企业的税负与税后收益水平。正因如此，在对企业筹资活动中的纳税筹划进行分析时，应重点考察如下几方面内容：①资本结构改动对企业绩效与税负形成怎样的影响；②企业在业务运行期间，应构建合理的资本结构，以能保证节税、所有者税后收益最大化目标同步达成。

在全面分析企业发展现状基础上，应重点考虑如下几点问题：①债务筹资的利用。在理想情况下，若企业息税前投资收益率大于负债成本率，负债率上升则能提升权益资本收益水平。②对筹资渠道的利用。一般情况下，企业采用自我积累等方式所承受的税收负担要大于向金融机构贷款对应的税收负担。从纳税筹划的视域分析，通过企业内部集资、企业间拆借资金筹资方式，会获得更大效益。③应用还本付息方式进行纳税筹划。这主要是因为企业之间采用资金拆借方式筹集资金，通常能在利息计算与资金回笼期限内，体现出更大弹性与回旋空间，进而为纳税筹划活动开展创造优良条件。

2.2 投资活动

2.2.1 固定资产投资活动

该类投资行为具有资源耗用量大、时间漫长、风险高等特征，故而对其开展的纳税筹划可以从如下几方面着手：①对固定资产进行投资后，企业可享有折旧抵税的优惠待遇，此时税赋压力将会有不同程度减轻。企业在发展过程中若运营成本增加，则经济利润会明显降低，此时所得税相应减少。若不计提折旧，那么将会造成企业所得税明显增加。如果企业进行固定资产投资活动，则建议其在资产应用期限内进行分期计提折旧，以上措施在实施过程中，有利于减轻企业税赋，该种做法被称之为“折旧抵税”或“税收挡板”。②全面分析税收体制改革对企业投资行为形成的影响。依照所采购固定资产处置规则的差异性，增值税可将固定资产细分为生产型、收入型和消费型。国内当下推行的增值税属于生产型，在东北老工业基地消费型增值税正处于试行阶段。故而，企业在进行固定资产的纳税筹划过程中，一定要紧随收税体制改革趋向，进而促进固定资产投资期间“税收挡板”效能的最大化。

2.2.2 加强资金还款期限的管理

在投资期限内，精确选用分期投资方法，而是单纯的应用一次性投资模式。目前，我国对中外合资、中外合作经营企业各方出资期限已做出明确规定，即要求合营各方务必在合营合同中明确标注出资期限，且需严格依照合同中设定还款期限。针对合营合同内要求一次缴清出资的项目，合营方应自营业执照签发当天起算起，缴清期限≤6个月；而针对合营合同内要求分期缴付出资的项目，要求合营方第一期出资数额在各自认缴出资中所占比例≥15.0%，且在营业执照签发当天起3个月中完成缴纳任务，最后一期出资应在营业执照签发当天算起，在后续的三年中缴纳完毕[2]。故而，企业在参与投资活动过程中，应想方设法的拖延投资期限，针对没有按期到位的资金，应及时采用向金融结构或他类机构借贷的形式，予以有效处理。

2.3 筹划利润配置纳税

从宏观角度分析，利润配置为现代企业财务管理工作中的主要一环。企业在开展财务管理工作进程中，税收法律会对利润配置方法的选择、获得利润的处置方法、亏损弥补的调度等均形成不同程度影响，故而也需进行周密性的纳税筹划。在具体实施过程中，应结合企业运营性质，对现金股利的发放比例做出合理筹划，把现金股利转变成股票股利，在纳税筹划过程中，企业应提升对税后资本的利用率，将其用于规模拓展、再生产、新兴投资项目开放等过程中，其能享受政府机关颁发的与投资退税相关的优惠政策。企业在发展过程中应明确，亏损带有不可操控性特征，这就提示企业在开展财务管理决策与纳税筹划阶段，应给予亏损年度后主体业务运营状况高度重视，尽量将投资过程中形成的风险压至最低水平，以在短时间内弥补亏损。针对大型集团、高盈利企业，可采用兼并、汇总、合并纳税等方法，降低纳税重负，获得过更大的经济效益，并保证利润配置的科学性。

3 优化企业财务管理工作中纳税筹划效率的措施

3.1 企业对纳税筹划意义有更深刻认知

企业管理者应树立长远发展的战略思想去解读纳税筹划工作开展的意义，特别是针对那些中小型企业而言，因为规模小、业务运行时间短暂、在市场中未能站稳“脚跟”，势必会造成其缺乏充足的纳税筹划工作经验。企业管理者在理解纳税筹划必要性的基础上，应引导财会人员深度探究国家相关部门颁发的税收政策，给予税收筹划工作运行状况高度重视。另外，企业也应结合自体短期、长期发展目标，制定一套切实可行的税收筹划工作体制，以保证纳税筹划工作运行的规范性。

3.2 设定合理的税收筹划目标

税收筹划和企业日常业务之间存在明显相关性，这就要求企业财务管理税收筹划过程中，一定要立足生产经营实际，明确适合自身持续发展的税收筹划目标，以保证税收筹划工作运行方向的明确性、合理性。

3.3 给予纳税筹划风险高度重视

在任何规模、类型企业发展过程中，财务风险是难以完全规避，但是企业可合理应用税收筹划这把“利刃”，给予税收筹划风险高度重视，并洞察风险成因，制定切实可行的应对计划，以减少或规避企业后续财务管理中相同或相似风险的出现。这主要是因为一旦有税收筹划风险延伸出来，将会对企业的社会形象造成很大“折损”。这就要求企业财务管理人员在实践工作中，给予税法一定关注，加强对财务业务运行状况的自我审核，及时发现财务管理中存在的隐形风险，采用适宜的规避措施。