政府会计制度改革对高校固定资产并账问题的影响分析

文/饶红玉，广东生态工程职业学院

1 政府会计制度改革

根据财政部发布《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》获悉，2019年1月1日起，政府会计准则制度将在全国行政事业单位全面推行，各级别的财务部门均忙于研讨进修最新的会计准则与制度。而在学习政府会计准则和制度之前，势必先要了解为什么要进行政府会计制度的改革才能更好地进行后面地行动，原因在于只有充分了解会计事务对国家层面的影响，明确了重要性，才能在激发学习的动力和热情。

1.1 政府会计制度改革的需求

我国的财政收支预算的表示为逐级财政汇总得出的最终数据。现如今我国财政核算与现行的财政制度密不可分，相互交融，问题在于我国政府改革之前实行的制度在是以实现收付制为奠基石的预算会计体系，并未形成真正意义上系统的政府会计制度，因此表现为在编决算仅仅表现预算的收支结余。

与之形成对比的是，站在国际化视野的角度，许多发达国家的政府治理层面都相应提出了要求政府会计质量的提升，也就是说有迫切的需要去建立权责发生制为核心的核算制度与报告制度。而在报告中，我们可以发现，在2015—2016年度，经合组织的成员国里面有超过半数的国家把权责发生制作为其年度财务报告的编制基础，并且有十分之一的国家正在走向权责发生制的路程。

站立于十九大报告所提出的建立全面、规范、透明、约束有力的预算制度的要求，要实行全面实施绩效管理，实施绩效管理，提高行政效率，必须从财务报告，财务数据来分析和总结，否则便没有说服的依据。而现如今，我国的经济总量世界排名第二，我国对相当巨大的经济体量的资源加强管理难度不可小觑，为了更好的迈出健康的发展步伐必须适应实际形势，转变政府职能和制度，这也表明合适的政府会计制度存在的合理性。

更为重要的是，现存收付实现制的政府会计制度无法适用于发展的经济形势，无法反映各个层面国家的资产和负债的实际现实，因此，是需求推动了政府建立以权责发生制为基础的政府会计准则和制度。

1.2 政府会计制度改革的推进流程

2013年11月，党的十八届三中全会在财务领域的国家层面提出建立深化财政制度改革，重点强调了要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。

2014年12月，新版《预算法》则针对各级政府财务部门提出了按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的全新要求。

2014年12月，国务院批准《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，正式确立了我国会计改革的方向，表示为指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。

2015年10月，财政部发布第78号令《政府会计准则——基本准则》。

2017年10月，国务院发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》。

2018年2月份，财政部印发了《<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>与<行政单位会计制度><事业单位会计制度>有关衔接问题处理规定》。

我国政府有条不紊，循序渐进地对政府会计制度进行深化改革，是为了通过建立科学、统一、规范的政府会计体系，真实直观地反映整个国家“家底”、绩效及预算执行情况，方便后续决策。

2 高校固定资产并账问题

微观来说，高校固定资产并账也是为了加强对固定资产的管理和监督，直观地表现资产与负债账实相符，对账方便。所以说对于高校来说，这是一次翻天覆地的变革，不仅能够帮助改善固定资产长期与大账不符情况，而且可以帮助评估偿债风险，控制资产负债率，提高筹资决策地科学性和有效性。然而，现实总是与理想不能一一对应。在具体处理的过程中，我们发现依旧存在不科学和不符合会计基本细则的部分，主要表现以下的几个方面。

2.1 固定资产账务核较随意，规范性差，固定资产并账工作难度不可小觑

目前长期以来，高校普遍存在固定资产账核算不规范的现象，经营观念落后，内部控制管理较宽松，法律意识淡薄，导致并账难度的加大。

2.1.1 住宅工程项目难以与基建账剥离

由于住宅工程所用地资金包含在在基建大账核算的范围中，要想与大账分离十分困难。原因在于住宅工程资金与高校基建资金被安排在同一银行账户中，因此我们在会计分录中也参考着使用“基建拨款”的会计科目核算，导致分离难度加大。不可忽视的现实因素是住宅工程往往时间跨度非常长，如若要进行账务清理，工作任务十分艰巨。

2.1.2 有一部分比例的在建工程在工程结束以后并未实行竣工决算

例如超过半数的高校基建工程在交付使用以后并未作竣工决算，导致了一个很严重的问题，即仍在建筑安装工程投资等账目挂账，而会计人员在会计周期并账时，下属金额转入大账的在建工程项目，引发以下问题。一实施“在建工程”中反映的账面信息极其误导信息使用者，但其实却不能和账目相符。二是基建工程一般涉及的工程金额较大，并未算入固定资产会忽视进行资产折旧，导致高校资产价值虚增。

2.2 高校对新制度理解有差异，并账数据不准确

2.2.1 将“预付工程款”计入“在建工程”不符合科目性质和经济内涵

在新制度中规定，预付工程款科目借方余额月末或年末应该转入大账的在建工程——基建工程科目，但实际上它们的经济含义却不是完全相同的。原因在于在建工程核算的内容其实是实际支出并且已经形成实际工程成本的项目。而新制度中将预付工程款转入大账的在建科目，不单不符合两者的经济内容，而且与会计科目的性质不符。而更为重要的是在建工程的属性有形资产，预付工程的属性则是债券，会计实务中直接将它们合并到在建工程，并不符合并账原则，这样会出现一定的偏差。

2.2.2 超过一定比例的高校未实行账账核对

直接合并“其他应收款”和“其他应收款”的余额，不能实现账账相符。更重要的是，个别高校将已经交付使用的资产余额简单粗暴地转入大账中的固定资产下属，这两种情况都没有剔除内部情况，导致合并后资产负债表种的表面数据大于实际数据。

2.2.3 实际情况中，要分清“基建拨款”结账结余资金是否计入同级财政补助和计入非统计财政补助有一定难度

在现实生活中的会计工作，财政部门不管控基建账户的资金收支，而是等学校资金周转完成以后再调还给基建账户的方式来进行资金调度，这样会出现一个问题，在实际支出时较难将已经列为一个整体的资金来源一一对应，也就难以按资金来源划分清楚各自的结转结余。

2.2.4 合并下属项目中，“高校基金”的归属未反应新规定内容

若基建基金支出是借款。这种情况下，一方面不仅提高了非流动性资产的占比，另一方面加多了非流动资产基金项目，也就是说列入了支出，可是会导致只有支没有收，因此一般用基建基金补足支出。基建支出假如是通过银行借款，事业基金金额总是小于0。但要是用借款组成非流动性资产，超过半数的学校在计算“非流动性资产基金”时都会减去这一部分，也就是为什么借款基建支出没有增加非流动资产基金的原因，致使非流动资产基金未能真正反映非流动资产占用资金，只能单纯让事业基金不出现较大负数。

3 政府会计制度改革对高校固定资产并账问题的影响

3.1 提高固定资产价值标准，缩小核算范围

固定资产的价值标准提升了。举个例子，假设一般设备单位价值调整为2000元以上，专用设备单位价值调整为2500元以上，虽然单位价值未够到规定标准，但若其是年限超过1年的大批同类物资，也会一并算入固定资产核算和管理，这样更好地适应了高校教学和科研工作的实际需要。多方面考虑了高校实际情况和差异性，缩小了固定资产的核算范围，有层次性地提升了固定资产的核算和管理水平。

3.2 进一层地提升高校固定资产的会计核算的规范水平

设立了“非流动资产基金”账户，废除原本的“固定基金”账户。 新增“累计折旧”账目，使用年限平均法或工作量法计算折旧，利用固定资产的累计折旧这个备抵账户，可以直观反映出固定资产的账面价值，有助于在合适的范围内确定高校教学教育成本。同时有利于会计内部管理和会计控制，提高了会计信息资料的正确性和可靠性，有助于维护高校财产的安全完整，按照既定的方针贯彻执行，为审计工作的顺利进行打下基础，对各环节的有效控制，提前预防徇私舞弊的行为。

加强了对应收账款的管理，通过有效的财务分析控制防范坏账风险，在已经发生坏账的情况下，尽可能弥补已经发生的损失，改善高校的经营状况。

提升了对固定资产重要性的认识，改变传统对固定资产的忽视观念，清算合适资产，摸清具体的财务状况，达到资源优化配置，降低成本的效果。