四川自由贸易试验区税收优惠政策探讨

2019-12-21李春来成都理工大学工程技术学院

新商务周刊 2019年17期

文/李春来，成都理工大学工程技术学院

1 四川自由贸易试验区的功能定位

自由贸易区的功能定位是政策制定的先导性问题。首先要对自由贸易区的功能定位有准确清晰的认识，以便为制度设计提供明确指导。

纵观世界各国建成的较成熟的自由贸易区，自由贸易区主要有国际贸易功能、出口加工功能、保税仓储功能、国际交流功能四大功能。除此之外，自由贸易区还具备：物流分拨功能、商品展示功能、金融服务功能、进口替代功能、旅游功能等。

目前我国设立自贸区尚处于试验阶段，政府出台的各级文件中并没有对功能定位予以明确。根据国务院关于印发中国（四川）自由贸易试验区总体方案（国发〔2017〕20号），四川自由贸易试验区兼具国际贸易、出口加工、保税仓储、国际交流、口岸服务等多项功能，具有综合型自由贸易区的特征。

2 世界典型综合型自由贸易区税收优惠政策

全球设立的不同类型的自由贸易区有1000多个，为了更好的吸引投资，促进自由贸易区发展，带动本国经济，各国在税收政策上采取了不同方式给投资者提供优惠。下文选取世界典型的综合型自由贸易区进行借鉴。

2.1 香港自贸区税收优惠政策

香港自贸区是最为典型的综合型自由贸易区，以工业、贸易和其他第三产业共同发展，功能较完备。香港实行低税率和简单税制，一是取消关税壁垒，香港对生产资料和生活资料（除石油、化妆品、药品、酒类饮料和烟草及其制品五大外国商品）入境免征关税。二是实行简单税制，不设置增值税、消费税或资本增值税，只对来源于香港的所得征收企业所得税，并实行按年一次申报计征。三是实行低税率，企业所得税税率16.5%。

2.2 美国自由贸易区主要税收优惠政策

美国自由贸易区的主流形式仍然是综合型自由贸易区，区内税收优惠政策十分灵活、综合性强。凡是通过自贸区进入的货物均不受美国海关的约束，不用申报程序，不用交关税，两个自贸区之间可自由的进行货物交易和流通，不受缴纳关税的限制。主要通过关税延迟、关税排除、逆关税减让三种手段在关税方面进行优惠。

自由贸易区内加工制造产品其增值部分不纳税，进口货物和为出口目的而保存于区内的货物，无论处于原始形态或经一定处理改变形态的，均免征州和当地的从价税。

2.3 韩国自由贸易区主要税收优惠政策

韩国税收政策规定，投资于高科技项目或设厂于经济区内的企业可对固定资产提取额外折旧。对于企业购置的高新技术研发试验设备，可享受对其投资额的5%（国产设备10%）进行税金直接扣除，或按购置价款的50%（国产设备70%）实行加速折旧。为实现高新技术研发形成产业化，对投资用于实现本土新技术产业化所需的设备，可按投资额的3%（国产设备10%）进行税金直接扣除或按购置价款30%(国产设备50%）实行加速折旧。

韩国允许设立技术开发基金的企业就其技术开发支出额的5%从税额中直接抵免，中小企业为15%。允许使用高新技术获取利润的新型风险投资企业按投资额的3%抵免应纳税额，如用国产设备进行投资按10%进行抵免。

3 完善四川自由贸易试验区税收优惠政策的建议

四川自由贸易试验区作为目前中国自由贸易区的试验田，应具备特殊的优惠政策和功能，与我国大陆其他经济区域相比，其开放度应最高，实行的税收政策也应最为优惠，使四川自由贸易试验区成为内陆地区的税收洼地，开放经济吸引投资的新高地。

3.1 完善自贸区内进口税收政策

自由贸易试验区可以沿用我国保税区的进出口税收政策，对进入自由贸易区又返销国外的商品采用关税豁免政策。我国《保税区海关监管办法》制定了一系列关于进口关税和进口环节税的规定，已经基本上符合国际自由贸易区的操作惯例。

我国自由贸易区的税收优惠政策的制定可以配合国家促进内需的宏观政策。例如借鉴美国的逆关税减让政策，即对于进口原材料、再产品进口关税远低于产成品关税时，可以按照关税税率低的原材料或再产品进行课税，从而产生关税饶让，以此来鼓励自由贸易区的产品向国内市场销售。

3.2 实行适度的所得税优惠政策

纵观世界自由贸易区，设区国都不同程度的对本国自由贸易区的所得税进行优惠。我国自由贸易区在所得税上仍然需要以更多的税收优惠政策加以支持，可从以下两方面进行调整：一是税率调整，对区内国家重点扶持产业、基础设施建设项目、现代物流企业的企业所得税实行低税率，形成促进企业发展再通过企业提升自由贸易区综合实力的良性循环。二是大力发展高新技术行业，以产业为导向制定税收优惠政策。建议借鉴韩、美等国的经验，对研发费用实行加计扣除100%的更大比例。

3.3 区内与区间流转税税收优惠政策

自由贸易区是“境内关外”的特殊区域，国家可对区内及区与区之间的货物流转实行流转税豁免政策。首先，国家可以对区内企业涉及的流转税实行优惠，即对区内进行商品销售和加工、修理、修配服务的企业，免缴增值税；对区内涉及消费税的企业免缴消费税。其次，我国已经建成的自由贸易试验区有12个，为了促进各自由贸易区之间的经济融合交流，实现相互促进、共同发展的目标。可借鉴美国经验，当货物在两个自贸区之间进行交易和流通时，免征关税，不受缴纳关税的限制。