中小企业财务内部控制制度存在的问题与对策研究

黄杰

（陕西怡澜韵商贸有限公司，陕西 西安 475000）

根据财政部《小企业内部控制规范（试行）》要求，制定和完善中小企业内部控制制度，可增强企业的风险防范能力和竞争能力，促进企业经营目标的实现。然而目前，中小企业财务内部控制却普遍存在许多问题，严重影响了中小企业的发展，为此，论文将以中小企业为研究对象，对其财务内部控制制度问题展开研究。

一、中小企业概念及财务内部控制概述

中小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的，人员规模、经营规模相对较小的企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。中小企业的特点是数量多、分布广，普遍规模小、市场反应快，同时存在行业竞争激烈、竞争力弱，资源缺乏、财务管理不完善等特点。

中小企业内部控制—是指由中小企业负责人、各层级员工一起实施的、目的是为企业实现管理目标。企业管理目标包括合理保证中小企业经营管理的合法合规、资金及资产安全和财务报告信息真实完整可靠。财务内部控制是企业内部控制的重要部分，是指与资金相关的内部控制。

中小企业建立与实施内部控制应遵循风险导向、适应性、实质重于形式、成本效益原则。其中，风险导向原则是指—内部控制应当以风险防范为出发点，特别关注可能对内部控制目标造成重大影响的风险点。适应性原则是指—内部控制应当与企业的发展阶段、经营规模、管理水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。实质重于形式原则是指—内部控制应当注重企业实际情况，而不局限于理论的表现形式和实现手段。成本效益原则是指—内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以合理的成本实现企业的有效控制。

引导和推动小企业加强财务内部控制建设，提升经营管理水平和风险防范能力，促进小企业健康可持续发展，然而在推行中小企业财务内部控制制度建设过程中，由于企业管理层对财务内部控制的重视程度不够，导致企业内部控制制度存在诸多不完善之处，本文对所在公司的内控制度存在问题进行分析。

二、中小企业财务内部控制制度存在的问题及原因分析

由于中小企业普遍存在财务管理不完善的现象，因此，其财务内部控制制度存在诸多问题。

（一）资金管理制度不健全

首先，中小企业在采购资金管理方面缺乏计划性和规范的制度。由于中小企业的大多投资者就是企业经营管理者，在采购使用资金时老板一支笔签批付款，财务部门见单支付。例如，A商贸公司为完成厂方季度采购指标任务，在库存还有200万的情况下，又紧急要求财务部门支付采购款280万，导致企业存货暴增而滞留在仓库，流转不出去形成高库存，无效占用资金，机会成本居高不下。

其次，中小企业业务人员整体素质不高，在销售环节上只管把货销售出去，追求完成销售业绩指标，但在回款指标、何时回款等方面不关心。同时销售回款有周期性，到期客户拖延付款、业务催款不力等，致使企业资金回笼较慢，增加应收账款资金占用成本、管理成本和坏账损失风险。

再次，中小企业存在融资难的问题。由于在银行融资方面没有专人对接，在资金紧张时，无法及时获得有效贷款资金补充企业资金。最终企业在资金管理方面的问题，会导致企业资金链条断裂，引发连锁反应，严重的乃至导致企业破产。

（二）企业重大合同审批制度缺失

中小企业在签订重大经济事项合同时，大多中小企业管理者依靠自身的工作经验及认知，缺少专业法律相关人员对合同条款细节审查，导致合同执行中出现众多不利因素。如A商贸公司为B公司（大型KA连锁超市）供应商，B公司在合同中约定进货返利2%收取，当年A公司销售给B公司商品价值1.5亿元人民币（其中B公司验收入库2亿元、退货5仟万元人民币），年终核算返利时A公司计算口径为1.5亿元而B公司计算按2亿元计算，双方核算返利相差100万元人民币。双方产生争议查阅合同条款时，B公司合同对进货返利的说明中明确进货额为验收金额、不减退货，导致A公司产生100万元经济损失，此例充分说明合同的审查重要性。

（三）财务管理职能未有效发挥

首先，中小企业财务内控管理制度的制定过于简单，大多数中小企业没有制定相应财务审批制度。经营层以业务为导向的经营理念，财务部门职责定位在业务服务层面上，财务的职能是做好业务服务，更多的是执行，进而弱化的财务管理职能。

其次，中小企业组织架构设置简单，中小企业的负责人大多为兼管业务部，对业务部门提报的支付需求，由企业负责人审批直接支付，在财务审批环节财务人员未做到尽职审查。

第三，预算管理流于形式，预算编制方法简单；预算的执行没有相应的考核机制。对财务部门来说无法对预算管理进行有效监督。导致预算形同虚设，未能发挥预算控制效力。

（四）企业内部应收账款管理制度不健全

发生应收账款后，企业未能及时进行催收，中小企业在应收账款管理中普遍存在以下问题；首先，我国中小企业为降低费用开支，对企业组织架构设置相对简单，存在一人多岗的现象比较突出，在此种情况下由于未配备专职岗位对应收账款进行专项管理，也未对客户应收账款账龄、额度进行深入分析，应收账款管理较乱。其次，会计人员未能及时与销售部门对接进行账目核对，出现销售与核销回款环节脱节。再次，员工一岗多职、工作内容多，人员专业度不高，业务能力不强等因素没有对应收账款的回款给予足够的重视。企业也往往没有安排专人负责应收账款催收，从而导致企业应收账款积压越来越多，账期越来越长，即使对方出现商业信用下降、出现还款困难，企业也很难及时发现，导致收账工作难度增加，再加上部分客户恶意拖欠，部分销售人员挪用资金等，这种情况在中小企业中多次发生。还有没能定期与对方往来账款进行询证，缺乏对应收账款的风险管理意识也会使企业应收账款的坏账风险增加。由于对应收账款存在坏账的风险性无法预估，也未及时提取坏账准备金，在财务报表中也无法真实体现企业的经营水平，导致提供给经营者的财务信息存在失真，不能帮助管理层地对企业经营情况做出准确判断。

（五）中小企业存货管理基础薄弱

首先，企业在存货管理方面存在的问题有采购审批流程简单，缺乏必要的存货采购分析，业务层面一味完成采购指标，与销售部门的需求计划脱钩，导致采购入库商品与市场销售不匹配，形成积压库存，增加存货管理成本及跌价风险。

其次，存货作为资产负债表中的一项流动资产项目，要求有一定的周转性，然而许多中小企业由于库存采购及市场因素，存货周转较慢，降低了资金的使用效率。

第三，对存货管理的安全性不够重视，对于存货的储存条件要求储存场所具备防火、防盗、防潮、防霉变等安全措施。有些小企业没有建立库房安全巡查制度，对安全隐患没有做到预防性。

第四，财务内部控制风险意识不够，大多中小企业在出现经营利润大幅波动时，分析发现，其中一点原因是企业处理不良库所致。企业在处理由于库存管理不善出现的不良品、超效期等商品时，往往会出现财务亏损问题。

三、完善中小企业内部控制制度的对策建议

针对中小企业在内控制制度方面存在的问题，本文提出以下解决对策：

（一）建立合同评审制度

对公司重要经济合同组织相关部门人员集体讨论后，让参评人员反馈意见，对合同中存在风险点进行进一步探讨或公司有条件情况下，邀请有关法律相关专业人士作为公司的长期法律顾问，帮助企业从专业角度进行风险控制。

（二）建立企业资金管理制度

第一步：健全企业资金管理制度建立资金使用月度计划制度，经营者适时掌控资金流入、流出、存量资金情况。第二步：制定企业月度资金计划，包括月度资金收入、支出计划。第三步：建立应收账款回款考核制度，按合同账期要求，对应收账款进行账龄分析，根据应收账款回款情况，给予相应负责人进行激励。并根据月度资金计划，落实相应责任部门跟进回款进度。第四步：量入为出原则，根据回款情况，合理安排支付需求。第五步：对负责收款计划的部门设置必要的奖惩方案，建立收款部门考核制度。

（三）加强与银行金融机构的合作

保持与银行金融机构的业务联系，企业应组织专人对接银行机构，结合企业自身情况（资产负债率、固定资产、存货、应收账款、企业纳税等级情况等）财务指标，完成对接银行相应的融资额度，为企业补充资金需求。

（四）完善内部组织架构、充分发挥岗位职责

针对中小企业为节约开支精简部门的做法，导致流程控制环节点缺失带来的风险性，建议应当保留专门的采购部门，在业务前端进行相关风险把控，具体做法如下：

第一，要求采购部门需要密切关注市场一线反馈信息，根据市场需求，寻找适合自己的畅销品。

第二，寻找优质供应商，并通过谈判获取更有利的商业条款。

第三，通过对市场的销售等综合分析，对采购量的把控，要求不出现商品的积压。

第四，与风险控制部门的协作，对有关合同进行专项沟通，防止合同风险给公司带来的损失。

组织架构设计应结合公司运营需要合理设置、对于存在的设计缺陷，应及时调整，确保内部机构设置的合理性和运行的高效性。

（五）提高中小企业风险防范意识

中小企业要依据公司发展情况，梳理各项经济业务活动流程，针对业务节点建立风险预防机制。建议首先制定和完善内部风险管理流程，提高企业的风险意识，推行中小企业在重大事项决策时实行集体联签制。其次企业在税务、法律等领域的专业问题，可以依托外部专业机构进行针对性设计解决。所在中小企业在日常运营管理中，企业自身要明确运营过程中的关键风险控制点，做到能及时发现企业运营中风险，并能有效采取应对措施，对风险点进行防范，才能对企业各种业务和事项实施有效控制。

四、结语

中小企业在发展过程中，由于财务内控管理制度还不够健全。本文以中小企业财务内控管理制度为研究对象，针对当前中小企业内部控制制度存在的问题，提出了改善措施是规范资金的合理使用，提高资金的利用效率，通过对应收账款、存货等的管理要求，切实做好财务内部控制。通过对内部控制制度的完善与执行，有助于实现企业内控目标，能够促进中小企业健康稳定的发展。