审计理论研究的逻辑起点探究

2019-12-20李扬宁夏大学经济管理学院

新商务周刊 2019年2期

文/李扬，宁夏大学经济管理学院

1 逻辑起点的概念、特征与作用

逻辑起点是指对研究对象的本质性规定，是构成研究对象最直接、最基础的单位。所谓研究对象，可以是任何一种思想、理论、学说或者流派。逻辑起点直接影响到对基本问题的回答，进而影响着整个理论体系的设计与方向。

作为逻辑起点必须具备以下特征：首先，它应具有一个基础且本质的规定；其次，此逻辑起点应当可以承担构成该理论的研究对象基本单位的角色；另外，该逻辑起点的内涵应作为核心要素，贯穿渗透于理论发展的全过程；最后，这一范畴有助于形成完整的科学理论体系，并对理论体系的构建发挥深刻的指导作用。

逻辑起点对理论体系的构建发挥着不容小觑的作用。理论体系是由概念、命题等多要素构建而来的知识性结构，逻辑起点则是对最本质、最一般问题的回答，是整个理论体系命题开展的源头，是进行理论推断的前提。逻辑起点的选择与确定直接影响到整个理论体系的构建与发展，其作用可以说是根本性的。

2 关于审计理论结构逻辑起点研究的几种观点

第一种观点，以“审计假设”为逻辑起点构建审计理论结构，该理论结构被称为"假设导向型审计理论结构"。审计假设是指审计人员对尚未确切认知的现象，根据当前的一般情形或大致发展态势做出的较为合理的假设。此观点认为：假设是演绎的先决条件，那么审计假设也应当承担审计理论逻辑起点的角色。

即使假设是演绎的开端，但以审计假设作为逻辑起点仍有很大局限性。审计假设是由探究者主观构成的，若作为逻辑起点，则易出现偏差，影响之后的理论结构构造。另外，外界经济环境不断变化，若是根据当前环境设立某审计假设作为逻辑起点，当审计环境发生改变，审计假设则不能有效反映当前经济社会环境对审计理论造成的影响。若是重新调整假设起点，那么整个结构体系都需要做出修正。

第二种观点，是以“审计本质”为逻辑起点构建审计理论结构，该理论结构被称为“本质导向型审计理论结构”。此观点认为：只要正确认识审计的本质，就可以科学确立审计理论结构。虽说审计本质揭示了客观审计现象中基本的内在联系与矛盾，但将其作为逻辑起点仍有很大局限。

审计本质揭示的是审计中最深层的、最本质的规律性，而规律性是人根据客观现象探究总结而来的，以此作为逻辑起点构建审计理论结构会具备较大主观性，使研究理论脱离实践应用，若此时环境变化，则易使理论产生滞后性。此外，审计本质作为规律性概念，其内涵难以贯通于理论覆盖的全过程，不能对之后的实践进行有效指导。

第三种观点，是以“审计目标”为逻辑起点构建审计理论结构，该理论结构被称为“目标导向型审计理论结构”。此观点认为：目标是开展一切工作的前提，审计目标也应是审计结构演绎的逻辑起点。

实则将审计目标作为逻辑起点并不恰当，目标并不能成为构成理论研究对象的基本因素，也不能体现审计过程中各要素间的相互作用与联系。再者说，审计目标是研究人员根据社会经济的当前状况并对经济走势加以预测设立的，具有一定主观性，有目标之后再决定实践如何开展，但审计实践也是受外界环境的影响甚至是由环境决定产生的。因此，以主观设定的目标作为起点决定审计实践易导致决策失误，与预期产生偏差。即使理论结构适应当前的经济背景，但当外界环境变化促使产生适应性新目标时，以过去目标为逻辑起点建立的审计理论结构就未必能够继续满足使用者的需求了。

第四种观点，是以“审计环境”作为逻辑起点构建审计理论结构，该理论结构被称为“环境导向型审计理论结构”。该观点认为经济环境始终作用于审计理论的发展，审计理论体系随经济社会环境的变化而不断完善。笔者认为该观点具有一定合理性。

首先，逻辑起点应是审计体系中客观存在的要素，这样才能构成理论研究对象的基本单位。审计环境是审计系统中最一般、最本质的现象，是客观存在的，这符合了作为逻辑起点的基本要求。其次，逻辑起点应是审计结构系统中一切矛盾的开端，本身作为审计系统中的一个基本要素，贯穿于理论发展全过程，并与体系中的诸要素发生着不可割舍的联系。这种联系以审计环境作为逻辑起点，为适应环境而萌发目标，继而产生实践。而实践的产生是为了适应与改善审计环境，环境的变化再次影响目标与实践。因而，将审计环境作为逻辑起点，是符合作为起点的这一要求特征的。另外，审计环境是审计理论体系围绕发展的核心因素，是引申出其他抽象审计概念、理论与构建审计结构的基础，这有助于形成更为科学、完整、符合时代发展要求的科学理论体系，也使得审计理论建立在了更为宽泛而准确真实的根基之上。