关于加强国有企业内部控制的思考

陶静

（合肥城市泊车投资管理有限公司，安徽 合肥 230000）

一、国有企业内部控制概述

（一）国有企业内部控制的主要内容

国有企业作为国民经济的重要支柱，面临着社会经济高速发展带来新机遇和挑战，加强国由企业内部控制是政府监管、市场竞争等多重压力下的必然选择。五部委联合印发的内部控制规范将内部控制定义为：“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。”从这个维度来说，国企的内部控制实质上是指企业内部各种组织、约束、激励功能的制度、流程、环境等因素相互作用、制约、协调的运行机制，实现各利益相关方的持续平衡和有效运作，促使企业实现发展战略。

（二）国有企业加强内部控制的现实意义

1、有利于规范会计工作秩序

合理设计的内部控制系统能够明确国企内部会计工作机构的职责权限，在确定不相容职务基础上合理分工，明确具体会计岗位的工作职责及要求，规范企业各类经济业务记录、归集、分析、编报等程序，使财务会计资料在相互监督、相互制约的条件下生成。从而有效地防止发生错误和舞弊行为，确保企业对外披露的信息报告真实、完整，提升国企的公信力和美誉度。

2、有利于提高内部管理水平

科学设置的内部控制系统能够促使企业及时准确的收集、传递与内部控制相关的信息，并确保信息在企业及内外部之间有效沟通。通过综合运用筹资、采购、生产、销售、投资、财务等方面的信息，采用因素、对比、结构、趋势等分析手段，对企业内部各单位（部门）、各项经济活动运行情况进行分析，发现存在问题，查明原因及时改进，为企业经营管理决策提供有力支撑。

3、有利于改善企业经济效益

健全完善的内部控制系统通过对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以有效保障财产安全，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生；通过严格制定和执行业务运行程序，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制，保证企业经营活动有序高效地进行。充分发挥内部监督效力，持续优化企业各类资源配置，促进提高经营效率效果。

二、国有企业内部控制存在的主要问题

（一）企业内部管理风险意识不强

严格来讲，目前的国有企业的董事会、监事会并未发挥有效作用，企业决策权、执行权和监督权大多未实现真正意义上的相互分离，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力。还有不少国企的治理结构不完善，内控体系难以有效运营。管理者热衷于企业的外延扩张，忽视内涵发展；员工风控意识淡薄，未经充分论证，就轻易涉足高风险投资，导致企业看上去“做大”“转型”了，实质经不起市场考验，难以持续。

（二）会计基础工作薄弱

我国国企大多为传统的生产制造业，财务会计作为保障服务于生产一线，不受企业决策者重点关注，主要以事后核算为主；缺少对生产经营全过程、全要素的深入了解和把握，难以有效发挥财务事前预测、评估和事中监督控制功能；会计人员缺乏必要的任职资格和胜任能力，不能严格执行内部会计管理制度，难以保证所记录的经济业务能够全部如实地反映经济事项，无法为决策提供有效支撑。

（三）内部控制体系不健全

我国内部控制工作起步较晚，国有企业对内部控制的认识不足。为了应付上级的检查和对外披露使用，很多国企看似制定了一大堆管理手册、内控文件和制度，实质上未有效发挥作用：一是脱离了企业实际情况，与业务流程不匹配，不具可操作性；另一方面，内控制度覆盖面不足，仅关注业务层面的控制（如资金、资产方面），而缺乏对企业层面控制（治理、运行方面）的重视，内部牵制不力。

（四）内控控制方法创新不足

如前所述，内部控制本质上是保证企业经营合法合规、安全、高效率持续发展的运行机制，并非一成不变，需要与时俱进、动态调整。特别是当下通信技术的迅猛发展，5G等新技术的应用势必会引发我们的生产和生活方式的巨大变革，需要企业不断创新以适应瞬息万变的市场竞争。但是受计划经济和体制的历久影响，国企工作人员思维固化，缺乏创新意识和创新能力，内控模式僵化。

（五）企业员工缺乏内部控制素质

国企员工的内部控制观念淡薄，对内部控制知识和方法普遍缺乏认识和研究。而企业一般来说很少组织内控方面的培训，内控文件、制度印发后并未组织学习贯彻，员工循着惯例完成工作，不了解业务流程内设计的内控措施及其作用；包括管理层在内很大部分关注点都聚焦在生产和市场业务方面，不重视内部控制，甚至认为内部控制烦琐而故意避开，难以确保内控制度的落实。

（六）内部控制绩效管理水平不高

不少国有企业忽视对员工激励的重要性，未形成激励机制或虽然建立了绩效考核制度，但没有结合企业实际、指标设置不合理，使得考核过程流于形式，没发挥考核应有的激励作用。由于管理层内控意识不强，更是缺乏对内控绩效管理的资金和人力投入，使得企业内部绩效管理水平低；同时没有对内控绩效管理制度进行有效监督管理，难以激发内控工作人员的工作积极性和创新性，无法保证内控制度的实效性。

三、加强国有企业内部控制的对策建议

（一）树立正确的内部控制意识

国有企业员工正确的内控意识是建立和实施内部控制的基础。国企应当通过加强内部控制培训、企业文化建设等途径，形成良好的内部控制环境，影响员工的控制意识。以笔者所在单位为例，自2014年脱钩改制以来，着力规范公司的治理机构和议事规则，结合公司实际规模、经营情况，构建科学有效的职责分工和与之匹配的制衡机制，并依据公司发展壮大持续完善。

（二）提高会计基础工作质量

夯实会计基础工作是国企财务数据真实完整的重要保证。建立健全各项财务制度，并严格贯彻落实是规范会计基础工作的前提条件。笔者所在的停车运营公司就十分注重会计基础工作质量，明确了会计人员岗位责任制，制定了资金管理、财务管理、内部稽核、授权审批等一系列财务制度，实施不相容职务分离控制，预防财务舞弊。在实务中，更是针对公司管理关键环节加强财务监督控制，如停车现金收入严格要求收费员每日按时POS扎账，专人负责公司管理系统收入统计与银行系统入账核对，杜绝现金漏洞。对于单位价值高的损耗品建立贵重物品台账，牵头组织实物盘查；编制合同付款台账，与业务部门台账定期核对。

（三）完善内部控制制度体系

构建内部控制框架时须组织充分研究论证，聚焦公司管理主线和业务控制要点，按照“发现、分析、解决”问题的思路和步骤，以财务管理为核心，制定具有可操作性的与企业发展水平相适应的内部控制制度体系，推动贯彻落实。历经近1年时间，笔者单位初步搭建起内部控制制度体系框架，统揽综合管理、人力资源、财务管理、投资管理、企业管理五大类20余个制度；同时根据相关制度规定结合业务特性，绘制了公司内部各业务操作流程图，注明各业务关键环节，识别、评估、预警风险，针对性提出防控措施，确保每一项业务办理都有章可循、有据可依，每一次监督都有迹可查。

（四）引入先进的内部控制方法

随着物联网、大数据、人工智能等技术的广泛应用，基于互联网的智慧停车深远影响整个停车行业的同时，也带来新的产业增长潜力。面对数字经济下出现的新情况、新问题，需要探索创新、持续优化内部控制方法。如，充分利用公司自主研发的智慧停车大数据云平台的可拓展性，将单位所有资源（员工、设施、收入）均纳入平台一体化管理。收费员工的工作行进轨迹清晰可查，一旦出现人员偏离、订单或设备异常情况，平台自动预警通知最近的督查人员前往查看，较之前人工巡查的效率和精准性大幅提升。将单位所涉及的工作流程在办公系统内按权限设置，“强制”内控植入每一项业务，确保落地实施。

（五）提高内控部门人员综合素质

内控部门人员的专业胜任能力和职业道德素养是内部控制有效运行的关键因素，国有企业应当通过外部委培、内部学习、邀请专家讲授等多种方式，提高内控部门人员的业务能力和道德素养。笔者单位专门成立了内部控制工作项目组，负责内部控制在公司内部各部门间的组织协调和日常性事务，各职能部门及子公司均设置专兼职内控人员；内部定期组织集中培训、座谈，不定期邀请专家解读新颁布法律法规、财务、经济、行业政策，实施轮岗交流等方式，促使内控工作人员在建立和实施内部控制过程中承担相应职责并发挥积极作用，进一步推进单位内部控制持续动态优化完善。

（六）优化内控绩效管理

企业应当建立完善人力资源的激励约束机制，设置科学合理的业绩考核指标体系，实施全员考核及评价。在具体制定绩效考核指标时充分考虑内控制度的执行情况，将内部控制执行情况及效果量化指标，与业务部门的绩效考核指标结合起来一并纳入考核范围。同时，企业在已建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，应用信息化手段作为企业内部控制体系建设的重要工具，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制融入企业经营管理和业务流程中，整合内控制度与绩效管理相关环节设置，进而提高绩效管理工作的效率，以内控所具有的规范性和强制性来确保绩效管理目标的完成。