加强制造业企业预算管理研究

2019-12-20赵俊峰

大众投资指南 2019年22期

关键词：预算编制考核管理

赵俊峰

（内蒙古鄂尔多斯资源股份有限公司，内蒙古鄂尔多斯 017000）

一、制造企业推行预算管理的必要性

全面预算管理是一项重要的财务管理手段，在企业资源整合、成本管控以及精细化管理等方面发挥着重要的作用。制造业企业实施全面预算管理的意义主要体现在以下几个方面：

（一）提高企业的精细化管理水平

全面预算管理能够通过克服财务信息滞后问题，改善以结果为导向的市场销售缺陷，依据企业的战略目标对企业各项业务进行事前分析与预测，合理调配企业资源，提高企业的管理水平。

（二）有利于企业进行资源整合

制造业企业的经营计划包括长期计划和短期计划，通过全面预算管理能够将企业的战略目标、销售策略、生产计划、采购计划等有机结合，实现各部门之间的信息对流，提高各项资源的使用效率。

（三）有利于加强企业成本管控

在全面预算管理贯彻落实以后，企业的各个生产厂和职能部门必须要严格按照预算编制内容执行，而预算管理相关部门也要对各个职能部门和生产线上的执行结果进行考评。在上级监督和下级执行的共同作用下，企业才能够实现成本费用和管理费用的控制。

二、制造企业预算管理应用过程中存在的主要问题

（一）预算目标与发展战略脱节

制造企业对市场依赖程度较高，而合理的战略规划是企业适应外部环境、科学投资决策的前提和依据。预算管理作为企业财务管理的指导性理论，在实际应用中必须要保证预算与战略规划的一致性，才能发挥财务对业务的支持与引导作用。但目前一些企业在预算目标设定和预算编制过程中，对企业整体的规划考虑不足，一味地追求短期利益而忽略了市场发展的需求，企业的预算计划与实际情况不符，可能会在一定程度上限制企业的发展。

（二）预算编制缺乏系统性

对于制造企业来说，市场上很多制造业企业都存在着生产周期长、制造流程复杂、生产岗位关联性较强等基本特征，为了加强对各个生产环节的管控，企业务必要通过严格的预算管理来合理调配资源，保障企业的经济效益。但一些制造企业在预算编制过程中仍旧使用传统的核算方式和增量预算编制法，不仅造成预算管理与实际经营情况的脱节，还使得预算管理缺乏系统性的分析、控制和评价等环节；另一方面，企业各个部门与生产线一般只负责本职工作范围内的预算数据，缺乏有效的沟通，企业业务部门人员对预算编制参与程度较低，全面预算管理与企业的生产和经营存在无法协调的问题，影响了后期的执行与落实[1]。

（三）预算控制过程乏力

预算执行情况影响着预算控制的实施效果。在通常情况下，预算执行需要经历预算监督、预算调整等多个环节才能贯彻落实，尤其对于制造企业这一类对市场依赖程度较高的企业来说，通过预算管理相关数据分析预算执行情况，制定有效的调整策略，才能更好地应对外部市场波动。但就制造业企业的实际情况来看，企业各个部门对预算执行过程的控制管理缺乏重视，直到年底发现预算存在结余，才开始进行预算调整前；同时，对预算执行差异分析一般可以采用会议、调研以及信息系统披露等多种方式来进行解决，但大部分制造业企业目前还无法做到以月份为单位对预算和实际的执行情况进行对比分析，造成预算控制乏力，管理制度松弛，无法保证预算执行效果[2]。

（四）预算考核监督不到位

完善的预算监督与考核体系是制造企业贯彻落实预算目标的必要环节，但一些制造企业存在着“重编制、轻考核”的问题，在预算编制环节投入了大量的财力和人力，但缺乏完善的预算监督体系，超预算、预算资金体外循环等现象仍旧存在，造成预算管理流于形式；同时，企业内缺乏严格的预算考核机制，无法调动内部人员对预算管理的主动参与性，从而影响了预算管理的实施效果。

三、制造企业改进预算管理的有效对策

（一）基于战略导向制定全面预算管理制度

企业要引入价值链的战略管理思想，全面评估价值链增值环节，将优先的资源分配到能够产生价值的活动中去，拓宽企业的经济效益。通过纵向价值链的分析能够了解企业产品的缺陷，通过提升产品工艺等方式来提高产品的市场竞争力；通过横向价值链的分析，能够让企业加强与供应商和客户之间的联系，将市场环境、供应商、消费群体以及产品进行有机结合，针对管理层、监管层、职能层以及业务层分别制定战略规划，发挥战略协同效应，保证企业实际经营情况与外部环境的适应性；同时，在战略规划的指导下，企业依据长期经营计划和短期经营计划制定合理的预算管理制度、预算实施细则以及预算考核制度等，提升预算管理的科学性。

（二）完善预算管理体系

制造企业在实际的发展过程中，不能盲目地追求短期经济效益，其经营管理应当立足于市场环境和发展战略，以企业内部控制的基本规定为基础，完善预算管理体系。一方面，企业要完善预算管理组织机构，通过建立预算管理委员会、财务审计部门等措施，落实预算管理的执行和监督责任，加大预算控制力度，提升财务内控管理的执行，为企业创造更加客观地经济效益；另一方面，以预算管理委员会为核心，规范核心机构的责任与权限，如：协调预算执行部门、执行预算目标、细化预算任务等，在预算管理委员会下设置预算管理办公室、价格部门、业绩考核部门、审计部门、销售部门以及风险控制部门，并合理划分各部门的职权，分离不相容岗位，以保证预算管理能够顺利开展。同时，制造企业在上层组织机构完备的情况下，也可以借鉴事业单位的预算审批方式，采用“二上二下”的审批流程，规范预算支出，减少预算结余或超预算支出等现象的发生，强化预算管理流程。

（三）提升预算编制的科学性

在全面考虑市场环境及供求关系变化的前提下，制造业企业必须要以市场为导向，创新全面预算编制的新思路。因此，制造业企业必须要对市场进行深入广泛的调研，重点关注客户的信息反馈，在设备采购工作进行之前就要做好对技术参数方面的分析比较，生产成本的预算也不仅仅要考虑到生产本身所需要耗费的成本，还必须要考虑设备产能情况、技术工艺水平以及市场供求关系等，及时更新设备和工艺，依据实际的生产情况做好设备、人员等方面的合理配备，提高预算管理的可操作性。在预算审批下达以后，企业预算管理中心还要专门负责预算执行情况分析与反馈，为企业管理层的投资决策提供数据依据；由于全面预算管理是基于企业的战略目标以及现阶段的市场发展状况进行制定的，一旦确定，除非外部一些不可抗力因素，严禁内部人员自行调整，以保证全面预算管理的权威性[3]。此外，加强各部门之间的沟通与联系，采用滚动预算与增量预算相结合的方法，提升预算编制的科学性。

（四）充分发挥预算监督与考核职能

一方面，企业要建立预算动态监督机制，即对预算执行的前期、中期、后期以及流程这四部分内容进行监控，通过预算执行结果与预算目标的对比与分析，寻找预算差异存在的根本原因，及时调整工作内容，以保证预算管理的可操作性。另一方面，企业还要构建合理的绩效考核评价体系，将预算管理与企业个人的薪资福利相结合，调动员工参与的积极性，确保预算管理能够切实执行。制造企业在建立绩效考核评价体系时，可以将BSC与EVA考核方法结合，以财务、客户、内部流程、学习与成长、扣分事项这几方面内容作为考核指标，并将应收账款周转率、市场覆盖率、客户满意度、重大安全责任事故等细化指标作为主要考察内容，保证预算考核财务指标与业务指标的平衡性，为预算管理活动的开展创造良好的环境基础。