全面预算管理落地实施的几个关键点分析

2019-12-20罗静

大众投资指南 2019年22期

罗静

（航空工业成都飞机工业（集团）有限责任公司，四川成都 610000）

一、全面预算管理的重要性分析

全面预算管理是指企业在战略目标指导下，通过预算对企业内部各部门的财务及非财务资源进行整合再分配、考核、控制等，以促进企业生产经营活动的高效实施。全面预算管理要求企业进行全员参与、全方位管理和全过程控制，其流程主要包括预算编制、预算执行、预算考核等。企业加强全面预算管理不仅可提升资源使用效率，还可提高企业经营管理水平。

（一）提高资源使用效率

资源作为企业成长的基础，其是有限的，科学配置资源，提高资源使用效率是当前各企业实现长远发展的首要前提之一。在生产经营活动中，企业实施全面预算管理，通过综合分析财务数据科学编制预算计划，并掌握各部门使用资源的效率和对资源的需求，之后通过重新整合资源、合理调度、分配企业资源等，提高企业资源使用效率。

（二）提升经营管理水平

全面预算管理是企业加强内部管理的重要手段，企业的预算编制需协同各利益相关者，确定企业管理目标并细化分解各部门的权责，实现对日常生产经营活动及各岗位员工的规范、约束作用，从而使企业全面掌握市场，在提高生产质量的同时满足客户需求，并加强成本管控，实现利润最大化。而全面预算管理中的预算控制和考评机制，可使员工明确自身利益和企业利益的一致性，充分激发员工的工作热情，使其积极参与全面预算管理，最终加强企业的经营管理能力。

二、全面预算管理两张皮的现状分析

（一）预算编制不科学

预算编制是企业实施全面预算管理的基础，预算编制需与企业的战略目标相匹配，以提高预算编制的科学性。但当前多数飞机制造企业的预算编制存在不合理之处，具体表现为：

1、预算编制与战略目标脱节。为确保企业战略目标的实现，企业预算管理中需结合战略目标、市场定位等科学编制预算方案，其中战略目标多是企业五至十年的发展规划。但在实际工作中，企业管理层多注重短期效益的实现，忽略了经济环境上下波动的规律，再加上企业编制预算方案一般为一年，下一年度的预算指标依据上年度预算执行情况进行编制，容易出现编制内容与战略目标相悖现象。

2、预算编制方法不科学。随着会计电算化水平的不断提高，多数飞机制造企业纷纷加强预算管理信息化建设，利用 Excel软件分析、整理预算数据，但该软件未与信息系统进行有效衔接，且企业的信息交流系统建设不完善，预算部门无法及时获取各部门的财务及业务数据，预算编制耗时耗力。同时预算编制多由财务人员负责，其对业务流程、发展战略、市场环境等了解较少，主要依据企业上年度实际支出通过增量预算法编制预算方案，这使得企业的成本费用预算不断增加。

（二）预算执行不到位

预算执行作为全面预算管理的重要环节，当前飞机制造企业的预算执行存在与控制制度脱节、与预算编制脱节现象。在预算执行中，企业要依据各部门的资源使用情况对资金及资源进行合理分配，并分解细化各部门的预算指标，但在实际执行中，由于预算执行监督不到位，内部控制制度不完善等，各部门未明确自身的预算执行职责与权限，部门间的协作与制衡能力不足，预算执行中随意调整预算方案，企业员工未全面参与预算管理中，导致预算执行不到位。

（三）预算考核不完善

预算考核不完善也是影响飞机制造企业全面预算管理质量的重要因素之一。全面预算中的绩效考核管理主要依据预算指标确定考核目标，但当前部分企业管理中仅财务部门在每季度结束后分析预算指标的执行情况，且其仅将营业收入、成本费用、净利润等纳入考核标准中，忽视顾客满意度、产品质量、技术目标、创新能力等非财务指标的确立，而其他各部门未将预算编制质量、预算执行情况等列入考核体系中，预算考核难以有效落实[1]。

三、确保全面预算管理落地实施的关键点

（一）树立预算管理理念

在新经济形态下，飞机制造企业领导层作为预算管理实施的主要领导者，预算管理中管理层要依据发展战略、市场环境、企业现状等制定科学完善的预算管理体系，并构建系统的是组织架构，如设置预算管理委员会，增设专门的预算部门，加强人力资源政策管理，依据业务水平及职业道德素养等选聘员工，加强员工的预算管理思想教育和专业培训，以全面提升职工的全面预算管理理念，实现全员参与、全方位管理、全过程控制的预算管理。

（二）优化预算管理体系

在预算管理体系建设环节，飞机制造企业要将预算管理与成本管控相结合，加强企业物资和资金的合理配置，并加强固定资产管理，对于飞机制造过程中相关材料的采购，企业可采用公开招标方式合理控制材料采购成本，提高原料质量，委派专人定期对固定资产进行维修保养，保证生产设备等固定资产的使用价值[2]。同时企业要结合预算管理流程完善预算编制、执行、考核等环节的管理制度。例如H飞机工业有限责任公司作为飞机生产制造企业，其在飞机生产预算管理中制定了预算分析形成机制，规定预算人员每月度、季度、年度分析预算方案的可行性，以加强对预算管理的全过程控制，确保预算方案的高效执行；制定绩效考评机制，明确各部门的关键绩效指标，完善预算执行中的监督机制。此外，企业还需设置岗位责任制、岗位分离制、授权审批控制机制等，明确各部门及岗位的预算职责，提高部门间的分工合作与制衡能力。

（三）科学实施预算编制

在预算编制中，企业管理层要组织各职能部门参与预算方案编制会议，结合企业战略目标，全面整合企业的资金和资源，将资源与战略目标匹配，充分考虑各部门的年度工作计划、市场环境等，编制科学可行的预算方案。在这一环节中，预算编制不仅要满足全员参与、全方位、全过程原则，同时还要保证相关财务数据的真实可靠。以H飞机制造企业为例，其支出费用主要包括劳务费用、原材料费用及生产成本等，预算中企业需注重这几个方面预算数据的精准性，并利用财务一体化业务系统及时获取各项业务数据。在预算编制中企业还需依据项目选择合适的预算编制方法，如将增量预算法和零基预算法结等。

（四）强化预算执行监督

在预算执行中，企业一方面要严格执行预算方案，在市场环境等发生变动导致预算方案不科学时，业务部门要及时向上级提出申请，在预算管理委员会经过系统有效的审批程序批准后方可调整预算目标。另一方面预算管理部门要协同内部审计部门，利用先进的财务一体化业务系统对各部门的预算执行情况进行动态监督，并将执行情况反馈至各部门，使其明确自身预算执行状况。当发现预算超支问题时，预算部门要及时分析形成差异的原因，提出解决建议，监督相关部门及时进行整改，以确保预算方案的有效执行。

（五）健全预算考核制度

在预算考核制度建设中，企业要依据预算执行现状将财务与非财务指标结合、定性与定量指标结合、绝对与相对指标结合，构建企业的年度预算指标体系，之后依据各部门的工作职责等内容明确部门的预算考核指标及各指标的权重。例如H企业在预算绩效考评中采用平衡记分卡工具，设置内部管理层、财务层、客户层、学习成长层四项指标，具体内容包括预算制度的指导性、预算编制的可行性、预算执行的偏差度、预算计划调整次数等[3]。