A公司应收账款内部控制存在的问题及改进策略

周恬慧

摘 要：应收账款作为赊销的主要手段，能够扩大销售数量，提高公司利润，但是赊销量过高会加剧公司坏账风险，降低公司盈利水平，易造成公司资金紧张的局面。本文以A公司为主要研究对象，对A公司应收账款内部控制现状进行分析，发现其存在以下问题：应收账款风险防范意识不明确;应收账款风险评估机制不完善;应收账款内部控制管理不健全;应收账款风险监管措施不到位。针对这些问题，本文提出以下具体改进策略：明确应收账款风险防范意识;全方位获取客户信用信息;完善客户信用档案;严格实行不相容岗位相分离;增设信用管理部门，完善组织结构;采取全面的应收账款监管措施。

关键词：应收账款;内部控制;A公司

A公司是一家从事电力及新能源行业的电力公司，其主要业务有电源、新能源、环保相关产业及产品的开发投资、建设、生产等，同时为用户提供电力设备和新能源产品应用解决方案。其在电力技术的开发应用、运营管理和电厂建设等方面实现多个首创，拥有许多里程碑式的示范项目，是中国最大的上市发电公司之一。由于电力产品的特殊性，一般都是先用电后付款，加上公司不断开拓市场，使得该公司的应收账款总额随着营业收入的增加逐年递增。随之带来的是应收账款回款周期延长，坏账和呆账的情况也不容乐观。因此，对该公司应收账款内部控制存在的问题进行分析并找出相应改进策略具有重大的现实意义。

一、A公司应收账款内部控制的现状

1.A公司应收账款的现状

A公司的应收账款金额在2016年-2018年呈上升趋势，其占营业收入的比例也在不断提高，从12.27%上升到14.52%，远高于行业均值7.1%。同时，应收账款2018年比2017年增幅明显，高于营业收入增幅。从应收账款周转速度来看，A公司2018年的应收账款周转率从2014年的8.68降低到7.31，远低于行业平均值14.08，而其周转天数也从2014年的41.46上升到49.27，远高于行业平均值25.57。另外，A公司的坏账计提比例也有逐年增加的趋势。根据中国统计年鉴，2018年同行业上市公司应收账款计提比例约为0.15%左右，而A公司达到了0.19%，显著高于行业平均值。综上所述，该公司应收账款余额及占营业收入的比例呈逐年上升的趋势，应收账款的周转率呈现逐年下降的趋势，计提的坏账比例也显著高于行业均值。由此可见，该公司的应收账款现状不佳。

2.A公司应收账款内部控制现状

本文主要从以下五个方面分析A公司应收账款内部控制现状：

（1）应收账款的内部控制环境

在经济紧缩的大环境下，A公司没有从长远角度考虑公司的发展，为保有或扩大市场份额，其采取大量赊销措施进行了一系列的营销活动。同时，管理层缺乏应收账款的风险防范意识，事先并未对赊购公司的信用状况进行全面调查，盲目地把商品赊销出去，忽略了客户拖欠的大量流动资金是否能够及时收回的问题。另外，在具体实施应收账款内部控制制度时，主要以财务部门为主，其他部门配合，但除财务部门之外的员工大多并不重视应收账款内部控制的工作，履行应收账款内部控制制度的责任意识薄弱。

（2）应收账款的风险评估制度

A公司并未在应收账款风险评估方面设立独立的信用管理部门。该公司的应收账款的日常管理工作由财务部门和销售部门共同负责，财务部门主要通过分析销售部门收集到的客户资料来判断客户的信用状况，主要包括客户的营业执照、银行证明资料和公司报表等，这种方式比较单一，不能全方位地了解客户的实际情况，从而影响应收账款的回收。

（3）应收账款的控制活动

销售管理方面。A公司根据公司实际情况制定了一系列的销售措施和方案，明确各个销售环节的分工。通过《销售管理制度》制定了现销和赊销的管理制度，通过《销售合同管理规定》制定了销售合同的拟定。销售部门负责管理销售环节，但在应收账款的回款方面，没有制定明确规定，存在较多管理空白。

绩效管理方面。销售人员的工资由底薪和销售提成组成，在这种以销售额为导向的传统绩效考核制度下，销售人员往往会为了追求更多的销售量而忽略应收账款的回款情况，忽视客户的信用状况，对应收账款的回款催收并不积极。同时，公司对于销售回款方面并未有相应的奖励措施，也没有惩罚规定。

财务管理方面。A公司根据《会计法》等相关法律制定了一系列的会计处理程序以及核算方法，但具体实施时存在审批不严等管理问题。财务部门负责应收账款的核算环节，与销售部门在应收账款方面没有明确的责任划分，存在沟通不畅的问题。

（4）应收账款的监督制度

A公司每年都会聘请外部审计机构来对公司内部的财务状况进行审计，对公司的生产经营活动进行核查，对经营效益的真实性、合理性和合法性做出评价，但由于时间和精力有限，审计人员不可能对公司的内部经济业务进行完全准确的评定，存在一定审计风险。

通过以上对A公司应收账款内部控制现状的分析，可以看出，A公司具有一套较为完整的应收账款内控体系，但仍存在一些问题。

二、A公司应收账款内部控制存在的问题

1.应收账款风险防范意识不明确

A公司采用赊销的方式盲目扩大销售所形成的应收账款，产生了严重的收款风险，削弱了公司的付现能力，降低了公司的机会成本。从这可以看出公司对于应收账款的风险防范意识不明确。公司的管理是一种自上而下的过程，管理层的理念直接影响中下层员工的职业素养，管理层对应收账款的风险防范意识不明确，未对下级人员严格要求，从而导致下级人员如销售人员单纯为了业绩而销售，从而忽略账款无法收回的风险。

2.应收账款风险评估机制不完善

目前A公司内部应收账款风险评估机制不健全，没有明确的应收账款风险评估制度，仅仅是依靠收集到的有关客户的基本情况以及以前的交易情况对客户的信用状况进行评估，没有进行实地走访与观察，单一的评估方式会影响对于客户信用能力的正确判断，从而增加应收账款的坏账风险，不利于公司的应收賬款内部控制管理。

3.应收账款内部控制管理不健全

A公司目前存在各部门之间沟通不及时，销售与核算环节相分离的问题，使得放款与收款的工作配合不协调，让原本可以收回的应收款项成为了呆账，造成了账龄老化。另外，对于销售人员面对收款的消极态度，该公司没有制定相应的奖惩制度，导致应收账款回款困难，收回时间加长，最终降低应收账款的可回收率。

4.应收账款风险监管措施不到位

公司对于应收账款所产生的风险监管不到位，只是在其出现问题时在年报上进行披露，外部审计也没有针对应收账款提出改善意见，使得应收账款出现问题时不能及时反馈给管理层，拖延最佳改善时机。

三、改进A公司应收账款内部控制的策略

1.明确应收账款风险防范意识

A公司可以通过相关培训使管理层认识到对应收账款疏于管理产生的严重后果，从而加强管理层的风险防范意识。另外，针对管理层制定专门的奖惩制度，促使管理层积极主动地参与到应收账款内部控制活动中去，加强对相关员工的监督和引导，从而促进公司全体员工应收账款风险防范意识的提高。

2.完善应收账款风险评估机制

A公司需采取相应措施时刻关注客户的信用情况，掌握其信用动态并根据不同的信用状况制定不同的信用政策，完善应收账款风险评估机制。具体包括：

（1）全方位获取客户信用信息

A公司不能仅仅依赖相关资料及以往的信用状况对客户的信用状况进行判断，需借助多方面的力量全方位地获取客户信息。获取对象包括客户的业务员、客户的客户、客户的供应商等等，并进行实地走访和不定期走访获取更多的信息。

（2）完善客户信用档案

获取客户信用信息后就需要建立相应的信用档案，从而使得该信用信息能够长久发挥作用。可以根据合作的程度将客户档案分为三类：第一类是信用良好的老客户，第二类是合作不久的仍处在磨合期的新客户，第三类是有意向合作的潜在客户。另外，根据收集到的客户信息，从品质、能力、资本、抵押和条件这五个方面来进行评价，即“5C”信用评价，从而确定客户的信用等级。最终划分为A、B、C类。A类指在经营规模、信用状况和财务状况表现良好，具有良好合作基础的老客户，对该类客户可以享受最高级别的信用政策和折扣优惠;B类指经营规模、信用状况中等，有一定的合作基础，但财务状况和经营状况表现一般，该类客户可以享受一定的信用政策，但要时刻关注其还款能力，根据情况随时做出调整;C类指经营规模、信用状况和财务状况均表现不佳，且曾有过信用危机，该类客户不能享受信用政策，要严格关注其财务经营状况，同时尽可能采用现金交易。

3.健全应收账款内部控制管理

（1）严格实行不相容岗位相分离

A公司应将工作内容存在重叠部分的职务进行合理分离，使各部门各司其职。其中需特别注意的是销售部门与信用评估部门应该进行岗位分离，以此防范销售人员单纯追求利润而忽视客户信用的风险。同时，销售部门与财务部门也应该明确责任，在遇到应收账款回款困难的状况时，财务人员制定相关催款计划，而销售人员负责具体执行。

（2）增设信用管理部门，完善组织结构

对于A公司来说，与应收账款最为相关的两个部门就是销售部和财务部，但在现实中，这两个部门对于应收账款的责任划分不明确，出现问题时互相推诿，这就需要建立一个专门的信用管理部门，从而健全应收账款内部控制管理。

4.采取全面的应收账款监管措施

在对应收账款内部控制程序的设计、有效性分析及执行方面，除了外部审计人员外，最关键的还是公司内部的自我审查和监督。因此，A公司应该组建一个专门的内部审计小组，通过观察、访谈、文件查阅等形式判断相关人员是否履行相关规定以及应收账款的质量，从而加强对相关人员以及应收账款的监督管理，在出现相关问题时及时传递给管理层，从而确保问题的及时解决，最终在确保各部门各司其职的同时降低坏账率。

参考文献：

[1]Pedro. J. Garcia， A dynamic perspective on the determinants of accounts payable [J].Review of quantitative finance and accounting， 2010， 34（4）：439-457.?

[2]Ferrando H， Mulier K. Do firms use the trade credit channel to managegrowth [J]. Journal of Banking & Finance， 2013， 37（8）：3035-3046.

[3]李芳萍.中小企业应收账款管理的问题与对策[J].山西财经大学学报，2016（02）：72-73.

[4]田丰琴.浅议企业如何加强应收账款的管理[J].企业研究，2013（04）：84-85.

[5]张先敏.A餐饮企业应收账款管理存在的问题及改进策略[J].财务与会计，2017（02）：43-45.