基于契约角度分析企业内部控制问题

刘超

（宿迁市宿豫区财政局，江苏 宿迁 223800）

前言

市场经济体系不断完善背景下，企业迎来了新的发展机遇，同时也面临着更加严峻的挑战，需要切实提高自身的管理水平。面对越发激烈的市场竞争压力，企业需要从自身的发展情况着眼，做好内部控制工作，提升管理的有效性和规范性，强化核心竞争力，确保在新的发展形势下，能够实现自身的稳定健康发展。

一、契约理论与内部控制

契约理论属于经济学的一个分支，研究的对象是在某些交易进行过程中，合同与人之间的经济行为和相应结果。契约理论最早形成了十四世纪，经过数百年的发展，契约理论融合了不完全契约理论、激励理论、委托代理理论以及交易费用理论等。在企业内部控制中，同样涉及契约理论的内容，其主要体现在企业制度层面，能够为企业内部控制提供制度支撑，也可以促进企业管理水平的提高。

企业内部控制的本质，可以看作是一种制度安排，能够通过有效的管理活动，帮助企业减少内在交易成本，对企业组织管理中存在的不完备契约进行弥补和完善。企业在开展经营管理活动的过程中，会与合同参与方形成权利和义务的契约关系，这也使得企业具备了复数契约整合者与协调者的性质。作为约束合同参与主体的核心行为规则，内部控制也可以看作是平衡合同各方利益的契约工具。从这个角度分析，契约理论与企业内部控制体系的构建存在着特殊的耦合关系，可以将内部控制看作是具备经济利益的不完备契约，或者以利益分配为主要存在形式的契约，将契约理论引入，能够帮助企业更好地完成内部控制体系的建立和完善。

契约视角下，企业内部控制发挥着非常重要的作用，一方面，能够提升企业管控能力。企业在进行经营管理的过程中，需要切实做好自身管控工作，管控的内容包括了资金管控、生产管控和成本管控等，立足契约理论的角度对内部控制进行强化，可以确保企业在开展内部控制的过程中，保证相关工作的全面性，突出重点，实现成本控制和资金安全，也能够帮助企业对自身的发展方向进行调整，实现长远稳定发展；另一方面，能够提升企业经济效益。基于契约角度开展的内部控制，能够帮助企业实现对于所有部门运行情况的掌控，更好地了解自身的资金实力，减少不必要的支出，有效避免资金浪费的问题，可以促进企业整体经济效益的提高。

二、契约视角下企业内部控制存在的问题

（一）缺乏完善的管理机制

部分企业在引入契约理论，开展内部控制体系建设的过程中，并没有能够真正认识到其重要性，在企业内部缺乏完整有效的管理制度和管理规范，影响了内部控制体系职能的发挥，导致企业在开展内部控制时存在只得其行不得其神的情况。另外，企业内部缺乏专业的管理人员来对内部控制体系进行完善和管控，在很大程度上限制了内部控制体系的运转，引发了管理混乱等问题，如内部控制体系职能受限，缺乏对企业的全面掌控，生产经营方向偏差等，使得企业内部控制始终无法取得预期效果。

（二）缺乏先进的信息技术

信息化时代背景下，先进的信息技术是保证企业经营管理水平不断提高的关键所在。而在当前的企业内部控制体系建设中，不少企业并没有能够真正做到与时俱进，一味沿用传统的企业管理模式，影响了内部控制体系和契约制度作用的发挥，工作效率始终无法提高。面对新的发展环境，企业应该从自身的发展情况出发，紧跟信息化脚步，引入先进的信息技术，实现企业管理的信息化和数据化，这样才能够切实保证企业内部控制的实际效果。

（三）缺乏有效的监督控制

企业内部控制不仅包含了运营管理方面的控制，还强调通过事前防范、事中控制和事后监督来保证内部控制的全面性。内部控制监督可以对企业集体契约关系进行完善，借助良好的契约关系来降低成本，提高利润。但是从目前来看，我国资本市场监督机制存在发展相对滞后的问题，监督管理体系不完善，部分企业即便初步建成了内部控制制度，但是因为缺乏完善的企业治理结构，无法对内控监督机制进行有效实施，企业的契约制度将会失效，交易成本也会增加。同时，部分企业在设置内部审计部门的过程中，没有关注其独立性，导致内部审计的范围被局限在会计账目和财务报表等审计方面，没有涉及内部控制制度规范和评价等内容，也没有能够对内部控制制度进行符合性测试，使得内部审计部门的作用无法发挥出来。

三、契约视角下企业内部控制的强化措施

（一）完善管理机制

想要确保企业内部控制的有效应用，需要构建起完善的财务内控管理机制，在企业内部做好内部控制关键作用的宣传工作，为工作人员打下良好的思想基础，以此来推动内控体系的逐步完善。新时期，伴随着经济社会的发展，企业面临着新的发展环境，在开展经营管理活动的过程中，需要对自身的财务内控体系进行持续调整，将一些无法满足发展需求的规定摒弃，通过从内到外的优化，配合完善的管理机制，保证内部控制体系的贯彻落实。企业应该立足全局，从契约视角出发，推动内部控制理念和制度的贯彻落实，对自身经营管理活动进行规范，促进核心竞争力的提高，通过这样的方式，使得企业能够在越发激烈的市场竞争中，占据优势位置，获得发展的主动权。

（二）引入先进技术

新的发展环境下，企业在开展内部控制的过程中，应该积极引入先进的信息技术，加快内部控制信息化建设，借助信息化手段来保证内部控制体系的正常运转，将内部控制的职能切实发挥出来，同时也能够提升企业内部控制体系运行的科学性和便利性，有效减少人为误操作引发的漏洞和损失。基于此，企业在开展内部控制的过程中，需要高度重视信息化建设，引入先进的信息技术和信息设备来为内部控制体系的流畅运行提供保障，强化企业自身的管控能力，从契约理论的角度，信息化技术的应用能够保证企业在参与市场竞争的过程中，始终保持主动，获得长远发展的动力。

（三）加强监督控制

新时期，企业内在变革的持续推进，使得契约的条件发生了很大变化，这个变化可能朝着好的方向，当然也可能引发一些不和谐的问题，这就需要企业通过内部监督和外部监督相互结合的方式，构建起相应的监督评审机制，强化监督控制，借助契约关系的改进，推动自身的管理变革。在监督评审机制能够切实发挥出作用的前提下，监管部门和评审部门可以及时发现企业内部控制中存在的问题，并对其进行处理，将问题可能带来的影响和损失降到最低。而想要实现这一目标，企业管理层需要做好两方面的工作，一是必须在经营管理活动中，做好内部控制实施情况的监督控制，及时发现并解决门内部控制体系运行中存在的各种问题，二是必须对经营者的权利进行适当约束，借助多样化的监督机制，推动内部控制制度的健全和完善，尽可能从根本上杜绝内部控制“一把手”的出现，确保企业内部的所有成员都可以形成自我控制的意识。不仅如此，企业还应该高度关注内部控制的作用，构建起更加完善的内部审计制度，通过单独的内部审计，将内部控制制度的作用真正发挥出来。

四、结语

总而言之，新的发展环境下，现代企业面临着越发巨大的竞争压力，内部控制是保障其生存与发展的关键所在。作为企业各种内在关系编制而成的一种特殊运行规则，契约对于企业的发展意义重大，而在契约执行环节，合同参与方难免会出现利益方面的冲突，还可能引发相应的道德风险以及逆向选择问题，导致交易费用的增大，影响企业的整体利益。通过完善的内部控制制度以及有效的内部控制执行，企业内生交易成本会显著减少，整体契约收益也会得到大幅度的提升。面对当前企业内部控制中存在的问题，应该运用正确的契约理念，采取有效措施来对问题进行解决，这样才能真正实现企业的经营管理目标。