谈基本建设项目财务决算管理中的问题及对策

李少颖

（宁夏鸿兴会计师事务所（有限公司），宁夏 银川 750000）

2016年上半年，财政部出台了基本建设项目财务决算管理办法，旨在进一步加强基本建设项目竣工财务决算管理，提高资金使用效益。近年来，各单位通过政府采购平台选择有专业优势的社会中介机构对基本建设项目竣工财务决算进行审核已逐渐成为一种趋势。基本建设项目的财务管理是一项综合工程，需要项目的建设单位和各标段施工单位、监理单位、设计单位、检测单位及各职能部门共同参与并承担相应的职责。基本建设项目的财务管理的成功与否直接关系到项目建设的社会效益，从而影响单位整体的利益，因此，基本建设项目竣工财务决算的管理是至关重要的。然而，目前基本建设项目竣工财务决算的管理中出现了如投标人借资质参与竞标、招标人拆分项目不招标，合同管理不规范，竣工验收不严格等问题，严重影响了单位的经济利益。为此，论文就基本建设项目财务决算管理中存在的问题及对策展开了研究。

一、基本建设项目竣工财务决算的含义、内容

当前，很多建设单位的财务人员和工程管理人员对基本建设项目工程结算与决算概念混淆不清，工程结算结束后，建设单位就错误地认为项目已经结束，对工程项目的决算不重视，导致建设单位的资产长期不能交付使用。

基本建设项目竣工财务决算是指对新建、迁建、改扩建、环境治理工程及前期工作、后期验收工作进行正确核定项目资产价值、反映竣工项目建设成果的文件，是办理资产移交和产权登记的依据。

基本建设项目竣工财务决算的内容主要包括：建设项目竣工财务决算报表、竣工财务决算说明书、竣工财务决（结）算审核情况及相关资料。其中竣工财务决算说明书主要包括项目概况、财产物资的核实、债权债务的清理、资金到位情况、基本建设项目资金使用和结余情况、概（预）算执行情况及分析、管理制度和合同履行情况。

二、基本建设项目竣工财务决算管理存在的问题

基本建设项目财务决算管理办法自实施以来，取得了很好的效果，但在执行中也存在一些问题。为了更好地贯彻国家的法律法规，发挥财务决算的应有功效，给企业的筹资和使用资金发挥好的经济效益，规范和加强工程项目的管理，有必要对基本建设项目竣工财务决算中存在的问题进行分析。

（一）基本建设项目工程管理中存在的问题

基本建设项目在工程管理中普遍存在的问题主要有以下几方面：

1、立项无依据

一些单位基本建设项目的可行性研究报告流于形式，立项缺少依据，实施方案没有经过专家评审，最终可能导致项目投资失败。

2、招投标中存在的问题

（1）投标人借资质参与竞标

近年来随着建筑行业的业务量急剧下滑，许多施工企业为了生存往往借用实力强大单位的资质参与竞标，但其实际上大多不具备对所投标项目的施工经验和管理能力，导致中标后有的工程无法按时开工或者即使开工工程进度也滞后，任务不能顺利完成，质量也得不到保证。

（2）招标人拆分项目不进行招标

招标人将整体项目拆分为若干标段的小合同，由于小合同金额通常都没有达到规定的实行公开招投标的最低限额。因此，可以合理地游离与招投标的监管之外。譬如，在同一时间某单位与设计单位多次签订设计合同，小合同金额均未达到当地规定的实行公开招投标的最低限额，但将小合同金额进行加总后远超过应该招标的限额；某建设单位实施的污水处理项目工程也是分几次与勘察单位签订勘察合同，合同总金额已达到规定的实行公开招投标的最低限额却未进行招投标。

（3）虚假招标

招标人在招标代理机构下发中标通知书之前就与施工单位签订合同。如某建设单位与施工企业2013年5月6日签订了木地板铺设及安装工程施工合同，招标代理单位发布的中标通知书时间却是2013年5月8日，签订合同时间早于中标通知书发出时间，虚假招标。

3、工程完工未能及时编制财务决算报表

许多项目建设单位工程完工后未对财产物资进行核实处理、账务核对及对档案资料归集整理，未能按相关制度要求按时编制基本建设项目竣工财务决算报表。

4、工程结算审核报告缺少工程量的表述

目前，工程咨询行业出具的工程结算审核报告审核目的只用于建设单位和施工单位结算工程价款，大多数结算审核报告只对工程项目投标时划分的各标段对应的施工单位完工工程和施工过程中发生的变更签证的金额汇总发表意见，未能对各标段工程中的单体工程量进行表述，也未能编制工程审核明细表，审核目的只用于建设单位和施工单位结算工程价款。导致工程完工后只能反映工程施工总成本，不能反映单体工程的工程成本和工程量，建设单位不能完整、准确编制竣工财务决算报表；社会中介机构对该报表进行竣工财务决算审核时难以准确审核交付使用资产，建设单位无法给相关单位移交资产。

5、合同管理中出现的问题

（1）未在规定的期限内与中标人订立书面合同

比如某建设单位实施的碎石挤密桩地基处理工程于2018年5月24日中标，签订合同时间却为同年6月29日，签订合同时间超过中标通知书发出之日起30日。

（2）合同签订不规范给企业带来隐患

比如某建设单位与施工企业签订的建筑工程施工合同中付款条款约定按工程进度付款，实际履行合同过程中由于工程结算审计结果未出来前，无法判断该工程量比中标金额审增或者审减，故大多数建设单位为了防止工程款超付问题发生，往往工程完工后只累计支付该工程项目70%到80%的工程款，剩余款项待财务决算审计完毕才能支付。施工企业由于建设项目资金多数为银行贷款，为及时偿还银行贷款，与建设单位就拖欠工程款一事发生合同纠纷，法院按合同金额执行，导致建设单位诉讼失败、经济利益受损。

6、工程完工未经验收交付使用

工程完工后，建设单位不及时组织施工、监理、设计和质检部门对整体工程进行竣工验收，就交付使用。如某学校多功能厅项目工程于2011年4月开工建设，2011年8月竣工，2012年就已交付使用，直到2018年才组织相关单位进行了竣工验收。

（二）资金运用中存在的问题

基本建设项目在资金运用过程中普遍存在的问题主要有以下几方面：

1、专项资金未开设专户进行核算

一些单位的基本建设项目专项资金与日常资金在一个账户核算，未能开设专户进行单独核算，导致工程项目竣工财务决算时工程结余货币资金与银行账户余额不一致。

2、工程款支付不规范

由于工程项目财务人员业务能力不足或经验缺乏，导致在支付工程款环节把关不严，造成有些施工企业在没有总公司授权委托书的情况下，工程由总公司中标，却将工程款支付给分公司，或者将工程款支付给个人，为建设单位与施工企业履行合同过程中发生的合同纠纷埋下隐患。

3、工程完工未及时结算，工程投资核算不准确

大多数单位对工程结算审核、竣工财务决算的概念不清晰，工程完工后未及时进行工程结算审核，按合同约定的工程进度支付工程款，超付工程款现象时有发生；也未能将工程前期发生的费用计入工程总投资，造成固定资产入账金额不准确，少记资产。

三、完善基本建设项目竣工财务决算管理的对策

上述分析可知，建设单位对基本建设项目的财务决算管理在立项无依据、招投标、合同管理、验收环节出现的问题给企业的资金营运、资产移交、工程管理带来了较大的财务风险和经营风险。为此，就如何解决上述问题，完善基本建设项目的竣工财务决算管理给出几点建议：

（一）规范基本建设项目立项环节的工作流程

企业在对有投资意向的项目决策前先结合企业自身情况对项目的可行性进行调研，然后组织规划、技术等部门的专家对基本建设项目的可行性研究报告进行充分论证，对项目的实施方案进行评审并出具评审意见，做到可行性研究与决策不相容职务相互分离。

（二）加强对招投标的管理

对借资质参与竞标的投标人在招标文件中增加述标这一环节并给以适当的分数作为评标内容之一，投标文件中的项目负责人必须与施工现场的负责人一致；要求中标人缴纳履约保证金，对中标人未能按期履行义务给建设单位造成损失的，取消其投标资格并予以公告。基本建设单位严格执行法律法规，达到招标限额的项目必须进行招标。

（三）工程完工及时编制财务决算报表

工程完工后，建设单位对编制基本建设项目竣工财务决算需要的资料进行整理归档，财务部门完成各项账务处理并对财产物资进行逐项盘点核实，及时编制财务决算报表。

（四）规范工程结算审核报告，与财务决算及时衔接

建设单位发现结算审核报告正文中没有对实际完成的工程量进行表述和报告后附表缺少分部工程审核明细表的，要求及时补充完整。加强工程结算审核与财务决算的衔接工作，在工程结算审核将要结束时，财务决算开始进驻，便于双方对工程完成情况进行及时有效沟通。

（五）加强合同订立和履行环节的管理

企业应当在合同订立前对合同文本进行严格审核，做到合同条款内容完整、表述严谨准确，相关手续齐备，避免出现重大疏漏。

（六）工程完工后及时组织验收

财务决算结束，及时组织设计、施工、监理、质检等相关单位对基本建设项目进行竣工验收，为资产移交做好充分准备。

（七）基本建设项目开设专户进行核算

建设单位应当加强对基本建设项目账户的管理，专项资金开设专户进行单独核算，准确核算项目的工程成本。

（八）加强对财务人员基本建设项目相关制度的培训

企业财务部门应当认真审核合同条款后办理结算业务，未按合同条款履约的，财务部门拒绝付款，并及时向有关财务负责人报告。

四、结语

基本建设项目的管理中存在的各类问题严重影响了企业的经济效益与资产的交付使用，给企业带来了很大风险，因此工程项目竣工财务决算的管理就显得至关重要。企业要加强基本建设项目的资金运用和项目管理，加强工程项目的招投标、财务核算与工程验收工作，对完工项目及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，及时办理资产移交手续，建立完整的工程项目档案。