“营改增”对现代服务业会计核算及财务管理的影响研究

李大庆

（大连卓而信联合会计师事务所（普通合伙），辽宁 大连 116000）

一、服务业推行营改增政策的重要性

营改增政策的提出和实施对服务业的发展意义重大，首先，营改增的实行使税务工作开展更加科学，避免由于营业税和增值税共存导致的重复征税现象的出现，有效降低了间接税的占比，减轻服务企业的税负压力。其次，营改增的推行使税率有所降低，在一定程度上能够刺激企业的积极性，促进经济的增长，保证其经济发展水平。再有，服务业作为国民经济的重要支柱相比发达国家而言还是存在很大的差距，营改增的实施能够促使传统产业模式的升级转变，使其满足经济发展的新要求。同时，营改增政策的推行站在短期角度，企业根据相关政策内容对税务工作进行调整，有利于税制的优化。站在长期的角度上有利于国民经济产业机构的完善，促进企业核心竞争力的增强，推动国民经济的持续发展。

二、现代服务业实行营改增对其会计核算的影响

营改增政策的实行使相关服务企业的税种发生了一定的变化，相应的对会计核算做出调整。在营改增推行前，企业的收入和成本按照实际发生入账，在之后增加了销项和进项税额，收入在进行入账时必须按既定的税率扣除相应的销项税额，成本则需要按既定的税率扣除相应的进项税额，应缴纳的税额是销项与进项税额间的差额，相较而言，其会计核算发生了较大的变化。再有，服务业的服务价格随着价内税向价外税的转变而发生改变，相关企业的会计核算和利润获取也随之变化[1]，企业的服务定价不再包含税款，而是将税款单独列出，通过会计核算明确应交税费。所以，相关服务企业为了保证自身经济利益需要重新进行服务定价，但是值得注意的是企业若盲目上调价格会造成消费者的流失，影响其稳定前行。在实际工作中，服务企业应该结合自身实际及时完善财务管理工作，确保企业能够快速适应营改增对企业发展提出的新要求。

三、现代服务企业实行营改增对其财务管理的影响

营改增的深入开展对服务业的发展影响深远，相关企业必须加以重视，其主要表现为以下几个方面：

第一，营改增会对企业的财务报表产生影响，在营改增前，企业购置无形和固定资产所涉及的资金明细都计入投资活动下的“构建无形资产、固定资产和其他长期资产所支付的现金”会计科目中[2]。在实施营改增后，相关的支出必须按规定分项列出，财务报表的内容随之发生变化。

第二，营改增会对企业的发票管理产生影响，营改增前，服务企业发票只包含服务业相关税务发票，营改增后，增加了进项税额和销项税额，对发票的管理工作提出了新的要求和规定。首先，增值税的缴纳分为小规模和一般纳税人，对小规模纳税人来说发票管理没有产生大的变化，而对一般纳税人来说发票管理变成了专用发票和普通发票两个种类。对此，税务部门都将其各自的使用范围进行了明确规定，增加了相关企业发票管理的难度。再有，增值税发票的限额相对服务业限额来说比较低，大额发票的申请所花费的时间较久，在一定程度上制约了企业业务活动的开展。

第三，营改增会对企业的纳税处理产生影响。营改增后，企业的应缴增值税为销项税额与进项税额的差额，很多服务企业为了减轻税负压力采取各种措施抵扣进项税，相应的税务处理工作也会随之产生一些变化。

四、现代服务企业实行营改增后优化其财务管理的相关措施

（一）结合实际科学进行服务定价

随着营改增政策的全面推行，其税款需要单独列示，使企业的利润获取从根本上发生了改变，其服务价格也会随之发生改变。在实际工作中，相关服务企业必须从自身状况出发，对服务价格进行重新调整，值得注意的是企业切不可单一地注重利润的获取而盲目地将价格上调，若如此必将导致消费者不满情绪的爆发[3]。所以，企业应该在调整价格前充分进行调研，可以开展消费者问卷调查，征集其意见，了解消费者可接受范围，并对企业当前运营情况进行分析，全面了解成本等各方面的因素。在此基础上进行价格的调整，确保价格合理科学，能够被消费者接纳，从而保障企业的经济利益。

（二）积极学习相关内容，加强发票管理力度

营改增实施后企业的各方面工作都会做出相应的调整，尤其与税收息息相关发票，对其管理的要求会更为严格，相关企业必须积极学习有关内容，保证工作的严谨规范。在推行营改增政策后，相对以往企业的税负有所减少，增加利润的途径变多。部分企业会在利益的驱使下开展一些违反法律规定的活动，这些行为严重干扰了经济市场的秩序。在发票的管理上必须严格遵守有关规定，按照既定程序进行发票的管理，一旦发现出现违规行为必须严惩。再有，企业应该不断提升自身的内控水平，在税改新要求的基础上完善相关制度建设，加强自查力度，从源头上制约违法行为的出现，从而保证企业财务管理水平的进一步提升，推动企业的健康发展。

（三）完善财务管理工作，保证其质量

营改增政策推行后，服务企业的会计核算在其影响下相关的会计科目设置也会随之改变，比如新增“应交税费－应交增值税”会计科目，并以增值税的具体内容为基础设置完整合理的明细账目，使成本核算更加精确。同时，还要加强对记账程序的管理，及时记录每笔账款，并妥善保管相关票据，确保账账相符、账实相符，保证为后期会计核算工作的开展提供更可靠的数据支持，使财务管理水平进一步提高。再有，企业必须规范财务管理流程，构建符合自身实际的工作程序，减少具体工作中的失误，避免由此引发的税务风险，促使相关企业稳定前行。

（四）充分利用营改增政策，注重税收筹划的开展

营改增政策的颁布对服务行业的税务工作冲击较大，正确的利用该政策能够有效降低其税负，增加经济利润。在实际工作中，每个企业面临的内外部环境有所不同，经营项目不同，纳税项目也有差异，特殊情况下企业的项目税款不减反增，影响企业经济效益目标的实现。特别是对一般纳税人来说，营改增的实施为其经济效益的增长带来了良好的机遇。首先，在流通环节服务企业可以在开展价格的准确比较工作的基础上实现税负转移，进行进项税额的抵扣[4]，使企业的税负有效降低。其次，营改增虽然将税款单独列示，消费者不再承担相关税费。但是企业可以通过与目标消费者的有效沟通适当的上调服务价格，与其共享增值税抵扣带来的利益，从而减缓有关企业的税负。

五、结束语

总之，营改增对现代服务业的会计核算和财务管理影响较大，相关企业必须在透彻了解具体影响的基础上充分结合实际情况及时对企业会计核算和财务管理做出科学的调整。在实际工作中，企业可以结合实际科学地进行服务定价；积极学习相关内容，加强发票管理力度；完善财务管理工作，保证其质量；充分利用营改增政策，注重税收筹划的开展，从而保证相关会计核算和财务管理工作的高效开展，推动企业的长效稳定前行。