会计政策选择对会计信息质量的影响分析——以Z股份有限公司为例

□ 郭亚茹

(重庆理工大学 重庆 400054)

一、会计政策选择的概述及前提

(一)会计政策选择的概述

会计政策选择是指企业根据自身特点，为达到既定目标,在进行会计处理时依据会计准则、会计规范等对可供选用的具体会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析后,拟定决策并执行决策的过程。

作为企业会计核算的前提和基础，会计政策不仅决定了企业会计核算的方向还决定了企业进行会计处理的方法。因此结合企业实际情况，选择适当的会计政策不仅可以让企业摆脱不良影响，还有利于企业的长远发展。

(二)会计政策选择的前提

1.政治及法律环境。政府是国家权力机关，是实施市场宏观把控的主体，其在一定层面会影响企业对会计政策的选择，最为显著的便是现阶段我国将政府作为主导，使得企业在对会计政策进行选择时要考虑到相关的政府政策以及相应规制，为了避免财务数据阻碍企业的发展，企业总是意向于选择减少收益的会计政策。虽然会计准则有内部可选性，但也收相关法律的限制，这就使企业的会计政策选择不仅需与法律规制相符，也需思考其对企业税负构成的影响[1]。

2.经济环境。企业对会计政策的选择，与企业所处的经济环境有很大关系。企业会计信息的复杂程度，也会随着企业的发展和市场经济这个大环境的影响而增加，这些条件环环相扣，每一环都会直接影响会计政策的选择空间。因此企业在实施会计制度的过程中，应先核实会计信息的真实性，才能降低会计政策的空间限制[2]。

3.企业的内部环境。企业选择不同的会计政策，会得到不同的结果，但会计政策的选择也要符合会计准则和相关规定，即在合法合规的前提下，结合企业内部环境选择适当的会计政策，既如实反映企业财务信息，又可以避免企业提前纳税、超额纳税等损害企业利益。另外由于大多数的会计政策在使用后，短期内就无法再变更，因此在选择会计政策时，应当将企业未来的发展也考虑到其中，这样才能保证企业在未来的市场中拥有很好的竞争力[3]。

二、会计政策选择对会计信息的质量的影响

(一)会计业务方面

由于企业的会计业务比较容易受到经济环境和企业内部环境的影响，且会计业务具有多样性的特点，这就需要企业会计人员快速的应对这些变化对企业盈利或者亏损带来的影响。选择恰当的会计政策可使会计人员根据既定的标准处理业务，反映出可靠的会计信息。反之则有可能影响决策者的判断。

(二)会计实务方面

由于企业所处的行业、所经营的范围和经营理念都具有多样性，所以对会计政策的选择要在衡量各方面因素的前提下作出，包括考虑企业的经营状况、发展前景和企业长期战略目标。所以在此相对复杂的前提下，谨慎的选择会计政策才不会降低企业的会计信息质量。

(三)会计制度方面

由于会计业务的多样化，会计制度中并没有对所有会计业务都进行规范化，会计制度的目的是在于不违背为企业的经营理念下规范会计人员的会计处理行为。由于经济的发展，企业会计准则的也在不断地进行修订、更改，这使得会计人员制作会计信息的依据发生变化。因此在准则不断修订的前提下，可以在准则允许选择的范围内合理的选择会计政策，这样会给企业带来良好的发展。

三、中石化基本情况介绍

(一)企业简介

Z公司是中国最大的一体化能源化工公司之一，主要从事石油与天然气勘探开采、管道运输、销售；石油炼制、石油化工、煤化工、化纤及其他化工产品的生产与销售、储运；技术、信息的研究、开发、应用①。

(二)企业应用会计政策概况

Z公司根据其企业本身特殊的生产经营特点，制定了具体的会计政策和会计估计，主要体现在应收款项坏账准备的计提方法、存货的计价方法、固定资产折旧、资产减值的确认方法等。

四、Z公司会计政策的作用形式

(一)应收款项坏账准备的计提方法

应收款项是企业经常发生的与经营业务直接相关的应收未收的销售货款或营业款。企业可以考虑对不同的业务类型的应收账款选择不同的坏账准备计提方法，通常应考虑该类应收账款的总金额、涉及的客户数量以及应收账款的账龄等因素。如果企业没有考虑相关因素对所有的应收账款均采用相同的方法计提坏账准备，对会计信息质量将会一定影响。

Z公司计提应收账款坏账准备的会计政策为，管理层针对不同客户及其未付款额产生的估计损失计提相应的坏账准备。Z公司管理层根据应收账款的账龄、近年来的对客户的信用评价级别和相关已冲销的历史记录等作为计提坏账准备的基础。

如果客户的经营状况改变，坏账准备实际冲销额相对计提数额也会有所改变。此种方法消除了企业采用单一的坏账计提方法带来的弊端，具体情况具体分析，较为合理，同时也会相应的增加会计信息质量的可靠性。

(二)存货计价方法

Z公司存货按成本进行初始计量，由于Z公司存货种类繁多，所以企业选择对其发出存货的实际成本按加权平均法进行计量，如采用其他计价方法，则会增加企业的合算成本，从而降低企业利润。因此在选择存货计价方法时，需要考虑企业存货的特殊性选择适用的计价方法，从而最大限度的体现会计信息质量的可靠性与真实性。

(三)固定资产折旧方法

企业可按直线折旧方法或加速折旧法对固定资产计提折旧。采用直线折旧法计提折旧，计算方法简单，每期计提的折旧额差别不大，对所得税金额的影响也不大。但直线折旧方法也有局限性。由于企业类似机器设备这样的固定资产在各个期间内的运行成本会呈现逐年上升的趋势，即固定资产的维修费会增加，且使用效率也会下降，如果企业仍按这种方法计提折旧则会影响企业的会计信息质量，就会减弱会计信息质量的可靠性，这种情况下选用加速折旧法会提高会计信息质量的可靠性。Z公司目前就存在着这种问题。除汽油资产外，Z公司对固定资产均采用直线折旧方法计提折旧。如下图所示：

预计使用年限预计净残值率厂房及建筑物12～50年3%机器设备及其他4～30年3%

由上可知，Z公司对固定资产净值的核算没有体现会计信息质量要求的谨慎性原则，使会计信息的质量缺乏可靠性。

(四)资产减值

依据企业会计政策的选择当企业资产的可回收金额小于其账面价值时，可将资产的账面价值减至可回收金额，减少的金额即为资产减值损失，这样可使企业会计信息更真实可靠。除正常的提减值外，目前有些公司当会计利润出现负数时，会利用资产减值调节利润，使企业由亏损转为盈利状态。Z公司的减值亏损主要是炼油分部的固定资产减值亏损，其他条件不变的前提下，油价下降、操作成本上升、折现率上升都将影响未来现金流量的贴现值，集团就会根据相关的估计和假设对固定资产计提减值准备。

五、结论

会计信息质量受会计政策选择的影响，其又会影响决策者的经营决策，所以说合理的会计政策是是企业发展因素之一，选择不当也可能会阻碍企业的发展。目前来说，我国很多企业还不具备较高的会计政策选择水平，但随着经济发展，选择合理的会计政策越来越受企业的重视，所以会计信息质量也在逐渐提高。本文结合案例分析了会计政策的选择对会计信息质量的影响，可对企业在进行会计政策选择时提供借鉴作用，对企业会计信息的质量提供保障。

注释：

① http://www.sinopecgroup.com/group/gsjs/gsgk/