浅析税法与财务会计核算的差异

陈亚琴

中国政法大学，北京 100088

一、税法与财务会计核算存在的差异原因

(一)税法与会计制度目的的差异

在经济活动中，国家制定税法和会计制度的根本目的是不同的。税法是法律一般价值的特殊存在形式。税法的制定是为了追求公平、效率、稳定经济秩序，利用税收来调节经济的有序发展，增加国家财政收入，通过税法的法律特征，来保证我国公民及企业依法纳税的义务。会计制度主要是根据社会经济发展需要而制定并修改的，服务于我国企事业单位财务管理的需要。完善的会计制度不但可以提高企业的财务运营能力，而且还能更加全面的反映企业财务的经营业绩，为政府、企业、投资者等会计信息使用者提供决策依据。

(二)税法与会计制度所遵循的原则差异

税法和会计制度在具体的经济事项中各司其职，发挥着各自不同的作用，因其制定的目的不同，因此，二者在具体实践活动中所遵循的原则也各不相同。税法是国家的税收法律制度，其制定、调整与实施需遵守我国特定的立法程序、立法目以及实施规则，其基本原则包括法定、公平、效率以及实质课税等原则。会计的基本原则，又称为会计准则，是确立具体会计确认及计量工作的基础，是决定会计信息质量的关键。

二、我国税法与财务会计核算差异分析

(一)收入的差异分析

税法和会计制度中均对收入进行了明确，但两者核算的对象和目的不同，对于收入的规定也各不相同。会计制度的收入主要是反映企业日常经营活动带来的经济利益的流入，是基于企业持续经营等目的和前提。税法的收入是基于国家进行行政管理的基础上，要求企业经营数据真实公允，保证税收公正公平，企业公平开展经营活动等方面进行规定的。财务会计核算收入需要体现企业一定期间的经营成果，需要在此基础上，通过扣除消耗的相应成本费用后，反映整体利润情况。税法的收入则是结合行政管理的可行性、税收均衡性、公平公正性、防止偷税漏税等因素。

(二)成本费用的差异分析

由于税法与会计制度的实施主体和对象不同，导致二者对成本费用的界定与处理也各不相同。成本费用泛指企业日常经营活动发生的各项支出。财务会计核算中为具体反映生产经营与日常管理中各项支出的情况，进一步细分了生产成本及期间费用，除此之外，还区分了收益性和资本性支出，并明确区分了不同性质成本的计量方式，比如存货的发出方式与计价方法，固定成本的计提、无形资产的摊销等，不同的计量方式下，体现的损益结果不同。

三、避免税法与财务会计核算差异产生不利影响的措施

(一)加强税法与会计制度之间的相互协调

税法和会计制度是基于不同目的制定，二者之间存在差异是必然现象。但是，同时应该重视二者之间在实务工作中重合之处的差异影响，尽量避免同一经济关系中存在方式方法的矛盾，最大限度缩小二者之间的差异程度，比如，保持二者之间改革和发展的进度一致，尽量避免改革不同步、滞后现象。

(二)健全和完善调整税法与财务会计核算之间差异的相关制度

我国的税法与会计制度是由两者所需调整的经济关系决定的，二者所调整的经济关系不同，因此，二者之间必然存在一定程度的差异。为了避免二者之间差异对企业经济带来不利影响，除了尽量协调二者之间的矛盾之处，保持改革的同步性之外，还要针对不同阶段存在的具体差异，制定相应的差异调整措施。

(三)提升税收会计人员及财务核算会计人员的专业素质

税法与财务会计核算之间存在的差异，以及对二者之间差异的及时、准确调整，对税收会计人员及财务会计核算人员的专业素质提出了更高的要求。不仅要求会计人员在实务工作中更加专业、谨慎，而且要与时俱进，加强对有效调整税法与财务会计核算差异最新方法的学习，适应税收制度及会计制度的改革和快速发展。

综上，税法与财务会计的核算之间存在必然差异，为了避免二者之间差异给我国经济发展带来不利影响，本文分别从税收及会计制度本身、以及具体实践活动等角度出发分析和提出问题，并针对各项问题提出加强制度之间的协调、健全调节差异的有效措施、提升会计人员专业能力、加强对二者差异的监督等建议，希望为促进我国经济健康有序地发展奉献一份绵薄之力。