农村信用社构建增值型内部审计的几点思考

乔长委

摘 要：本文从农村信用社内部审计现状出发，从内部审计增值定义、效益计量、审计效率、审计报告质量、考核机制、人员等角度分析了内部审计提供增值服务不足的原因，并从转变观念、构建风险为导向审计体系、加快科技审计、成果运用、完善考核机制、组建高素质内审队伍等方面提出了改进措施。

关键词：农村信用社  内部审计  增值型  风险管理

随着经济、科技的发展，金融创新带来的新风险、互联网金融冲击、监管政策变化等使得农村信用社越来越重视内部审计在风险防控中的作用，对内部审计功能也提出了新的要求，然而内部审计在提供增值服务方面还存着不足。

一、内部审计增值服务提供不足原因分析

（一）增值定义模糊，指导意义弱

《商业银行内部审计指引》明确了内部审计“监督、评价、咨询”功能，通过运用系统化和规范化的方法，审查评价并督促改善商业银行业务经营、风险管理、内控合规和公司治理效果，促进商业银行稳健运行和价值提升。虽然农村信用社已经提出了构建增值型内部审计思路，但内部审计人员对增值功能认识还不够清晰，不清楚“评价和咨询”增值服务如何体现，观念上仍停留在以查错纠弊和事后监督等合规性审计为主，在实际工作中仍停留在“为找问题而找问题”阶段，缺少对问题原因分析，最终出现了查出了问题，提不出可行性建议的情形。

（二）内部审计增值效益难以计量

内部审计增值效益主要表现在通过审计发现问题、分析原因，找出管理方面存在的薄弱环节。通过提供咨询建议来增加企业的价值。经济效益可以通过考核指标等实现定量考核，而管理效益不像经济效益那样易于量化，以致于出现难以定量考核。

（三）内部审计效率低、审计报告质量有待提高

目前，内部审计已改变原有“纯手工”阶段，多数审计内容可以通过信贷、金融风险实时预警等信息系统提供线索，查找思路，但审计信息系统功能还不够完善，仍以翻阅资料为主，审计效率较低。现阶段部分审计报告存在问题定性不准确、重点不突出等问题，造成审计报告质量不高主要原因：一是部分审计小组存在分工不合理，审计复核、交流不到位;二是面对业务数据，仍需根据审计人员经验来筛选抽查样本，随意性较强;三是海量业务数据会让审计人员难以找到方向，出现断章取义的情形;四是系统数据来源于业务，对于深层次问题仍难以见效;五是审计人员未能站在全局立场审视问题成因，以致于提出的建议空洞、缺乏可行性。

（四）审计成果运用较差，难以发挥增值合力

内部审计人员通过审计报告、管理建议书等来提供建议，但管理层更多是关注问题，对内部审计人员建议采纳较少，对问题整改多是对审计发现的具体问题进行整改，未能通过改善内控来防范，以致于部分问题屡查屡犯、前查后犯。

（五）内部审计绩效考核机制不合理

内部审计考核不合理主要表现在：一是部分县级行社存在未对内部审计人员建立单独考核办法，审计人员与其他员工考核办法一样，造成审计人员工作重点不明确;二是考核导向不合理，较多通过“数量”来考核，对质量关注不高，甚至以组织审计次数、审计发现问题数来作为考核内容，而不关心审计内容、发现问题性质、建议可能性等。

（六）内部审计人员素质有限，难以满足增值要求

新形式下，内部审计的定位对审计人员素质提出了更高的要求，不仅要具备审计专业知识，还要能从整体的角度来审视问题，从专业角度揭示问题的成因，从管理的角度提出建议，改善内控薄弱环节。但目前，农村信用社普遍存在审计人员年纪偏大、主动性不强，接受新的观念能力较差，难以满足发挥增值型内部审计的要求。

二、构建增值型内部审计建议

（一）转变思念、明确内审增值体现

将内部审计增值功能作为审计工作重要考核内容，是查错纠弊和事后监督的更高层次的体现，明确增值功能表现形式：一是通过审计发现内控制度的薄弱环节，为完善内控制度、堵塞漏洞提供建议;二是对审计发现的重大风险，给予风险提示，使得相关部门及时采取有效措施，避免损失。

（二）构建以风险为导向内部审计体系

在目前以查错纠弊为主的合规性审计基础上，构建以风险为导向的内部审计体系，更多的关注高风险业务、重点业务、资产质量等方面，从防范风险，构建合理内控制度、避免损失角度开展内部审计工作。

（三）加强科技审计、实现“大数据”审计

加快完善审计系统的功能，充分运用科技力量，提高审计效率。一是对各個信息系统数据实现整合利用，提高工作效率;二是为非现场审计提供更强大智能化支持，为现场审计提供依据，降低审计成本;三是使“大数据”审计可以得以实现。通过大数据分析可以站在全局的角度，更加明确分析出问题的表现和成因。

（四）加强增值型审计成果运用

管理层根据合理的审计建议改进内部流程、控制，并建立或改变内部控制制度，避免同类问题再次发生，巩固审计成果。同时审计人员要加强对后续审计工作，并对后续整改工作出评价。

（五）改进内审考核制度，突出增值导向

加强对内部审计增值的考核，改变原有以“数量”为考核标准的简单定量考核，综合运用“定性和定量”相结合考核，杜绝形式化、干好干不好都一样情况发生，增强审计人员自豪感。具体方面可包括：一是管理层对内部审计结果的满意程度。审计项目是否涵盖了领导层关注的重点、经营中的难点，审计建议的可行性;二是审计过程中所揭示的重要风险，避免的损失等;三是审计人员自身职业素质，包括技术职称、专业胜任能力等。

（六）组建高素质内审队伍

一是通过内部选拔一批精通业务的年轻人员进入审计队伍，通过培训增强其问题发现、分析原因、提供合理化建议的能力;二是鼓励内部审计人员通过自身学习来保持专业胜任能力;三是根据审计人员工作业绩给于相应激励，并在职位晋升中优先考虑。

参考文献：

[1]谭丽丽，罗志国.内部审计工作法[M].北京：机械工业出版社，2017.

[2]丁平，李萍，黄斌斌.基于价值主张模型的商业银行内部审计增值路径[J].中国内部审计，2019（3）：17-21.

[3]万茹毅.H市商业银行构建增值型内部审计体系研究[D].石家庄：河北经贸大学，2016.

[4]李莹莹.商业银行增值型内部审计研究—以J商业银行为例[D].南京：南京审计大学，2018.

[5]张安南.A农村商业银行增值型内部审计体系构建研究[D].哈尔滨：哈尔滨商业大学，2017.

[6]王雪.商业银行内部审计效益增值对策探讨[J].中国内部审计，2018（7）：29-31.

[7]颜晓畅.我国商业银行增值型内部审计相关问题及对策探讨[J].天津商业大学学报，2016（1）：26-30，54.

[8]李莹莹.关于我国商业银行向增值型内部审计转型的几点思考[J].当代会计，2018（03）：60-61.

[9]陈寰.经济新常态下商业银行内部审计的转型与增值[J].会计之友，2017（16）：113-116.