谨慎性原则在单位运用分析

杨守敏

在单位日常经济业务处理过程中，运用谨慎性原则可合理控制收入和费用，提高单位经营成果的质量。本文从谨慎性原则的涵义出发，阐述了其在会计实务中的具体应用，分析了其优缺点，并就谨慎性原则在会计实务中的合理应用提出建议，对各单位合理运用谨慎性原则提供了参考。

谨慎性原则是指在会计实务中合理核算可能发生的损失和费用，不多计资产或收益，不少计负债或费用。会计实务中出现了利用谨慎性原则操控利润的现象，所以要建立相应的制度，趋利避害，使会计信息更具客观性，为经济发展服务。

一、谨慎性原则在会计实务中的应用

（一）在资产方面的应用

1.对固定资产采用加速折旧法

大家都知道，从汽车销售店买辆小车，即使刚开出门，再卖，也会损失几千甚至几万块钱。同理，企业的固定资产，特别是一些高科技产品和电子类产品，在使用前期的贬值速度是很快的;同时，企业的固定资产在使用前期都会正常运转，维修费用和停工损失少，收益率高。因此企业要在固定资产使用的前期增加折旧，在固定资产使用的后期减少折旧，使收入和成本更加配比。从技术更新方面看，随着科学技术日新月异高的速发展的，高新技术设备和企业采用加速折旧法对固定资产计提折旧十分必要。这些做法符合谨慎性原则。

2.严格执行借款费用资本化条件

会计制度对借款费用资本化从期间、条件和具体计量方法等方面做出了详细规定，只有符合规定的借款费用才能资本化计入资产价值，不符合规定的借款费用必须费用化计入当期损益，以避免企业多计资产价值少计借款费用从而虚增利润现象的发生，充分体现了谨慎性原则。

3.从严计量自行开发的无形资产价值

企业自行开发的无形资产从无形资产达到确认条件开始，到无形资产达到预定用途为止，发生的相关支出计入无形资产的价值，以前期间已经费用化的支出不得调整计入无形资产的价值。这一规定对于企业自行开发的无形资产价值的计量与确认充分执行了谨慎性原则。

4.计提资产减值准备

新会计准则规定：当企业资产的可变现净值低于账面价值时，就要对资产的账面价值计提减值准备;且资产的减值损失一经确认，即使在后期由于市场价格变动等原因得以恢复也不能转回（出售、处置等特殊情况除外）。资产减值准备制度充分体现了谨慎性原则，而且防止了企业利用该制度随意调节利润现象的发生。

（二）在收入方面的应用

以销售商品为例，会计准则对相关收入的确认从收入金额计量的有效性、成本金额计量的有效性、经济利益流入企业的可能性、对商品的管控权是否完全转移、商品的风险和收益是否完全转移等五个方面进行了规定。只有同时满足五个方面的要求，企业才能确认销售收入，即使只有一条不能满足，企业也不能确认销售收入。会计准则用这样的规定避免了企业高估收入现象的发生，满足了谨慎性原则的要求。

在会计实务中，谨慎性原则在债务重组等许多方面也都得到了充分应用，在此不再一一赘述。

二、会计实务中常见的有违谨慎性原则的做法

（一）食堂出售饭菜票或对就餐卡充值，将取得资金记入收入

食堂为职工提供餐饮服务时，为保证资金安全完整，一般采用向职工出售饭菜票作为代金券的做法。有些食堂会计将出售饭菜票取得的资金直接作为收入记账，这种做法有违谨慎性原则。实际上该资金是一种预收款，是食堂预收的餐费，应作为预收账款记账，以食堂营业收回的饭菜票的票面金额为限转入收入。更有甚者，设立资产科目“饭菜票”和负债科目“应付饭菜票款”，对印制的飯菜票入账，虚增资产和负债，严重违背谨慎性原则。对印制完毕的饭菜票认真清点后做备查记录就可以了，以库存饭菜票金额+预收餐费余额=饭菜票印制金额作为核对公式。现在，食堂大多采用就餐卡作为餐饮结算介质。食堂收到的职工充卡资金，按照谨慎性原则的要求，只能作为预收款记账而不能直接作为收入记账。

（二）超市出售购物卡，将取得资金记入收入

超市为方便顾客携带资金和吸拢回头客，以各种方式向顾客兜售购物卡。超市取得出售购物卡的资金，有意或无意地将其记入收入，而不将其作为预收款记账，违背了会计准则规定的销售收入确认条件，也违背了谨慎性原则的要求。有人用购物卡美化利润表，有人用购物卡行贿受贿，无辜的购物卡何其不幸。

会计实务中有违谨慎性原则的做法较多，列举以上两种比较常见的，以利改正，从而促进谨慎性原则的实施。

三、谨慎性原则的优点与缺点

（一）谨慎性原则的优点

1.使资产的价值和利润的数额更加贴合实际;2.使会计信息更具客观性;3.使会计信息使用者做出更加科学合理的决策;4.对固定资产采用加速折旧法有利于企业降低所得税税负;5.有利于其他会计原则在财务状况和经营成果贴合实际的基础上发挥建设性作用。

（二）谨慎性原则的缺点

1.市场行情不断变化，资产的可变现净值存在不确定性; 2.对资产减值准备的计提等被滥用，成为调节利润的手段; 3.对减值准备的再确认缺乏权威性，不同操作者得出的结果差异大; 4. 变现净值高于账面价值的资产按历史成本计价，变现净值低于账面价值的资产按市场价计价，计价基础不一致。

四、对谨慎性原则在会计实务中合理应用的建议

目前，会计实务中对谨慎性原则的运用存在着较多的随意性，甚至出现了利用谨慎性原则调节操控利润的现象。所以，要建立相应的规章制度，使谨慎性原则在会计实务中大力发挥其优势，尽力避免其缺陷，使会计信息更加客观和透明，迫在眉睫。

（一）把控好应用程度，加强相关会计信息的披露

根据会计实务中存在的各类风险的具体情况，结合谨慎性原则的优势和缺陷，科学合理地应用谨慎性原则，准确把控其应用程度。在应用谨慎性原则的过程中，企业要多形式、大力度地披露相关会计信息，让财务资料的使用者对企业的财务状况和经营成果做到准确全面地把握，做出正确的经营管理决策、投资决策和宏观调控决策。

（二）优化完善制度体系，明确相关人员职责

会计实务中，谨慎性原则的科学应用离不开制度的保障。企业要根据生产、经营和管理的实际情况，按照谨慎性原则要求，优化完善财务、监管等相关制度，使其更加科学、合理，及时严格规范领导干部、企业管理者等相关人员行为，防止发生滥用谨慎性原则的情况;制定和完善岗位责任制，明确各岗位人员在谨慎性原则应用过程中的权责，各司其职，各负其责，做到该运用谨慎性原则时有人管，该制止对谨慎性原则滥用时也有人管，且该作为却不作为时有人依照规定对其追究相应的责任。

（三）优化应用各项会计原则，合理确定会计原则的应用顺序

会计原则包括重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则，可比性原则、相关性原则、明晰性原则、及时性原则 、客观性原则等多项原则，谨慎性原则是多项会计原则之一。企业要准确把控各项会计原则的实质和要求，根据企业的实际情况合理确定各项会计原则的应用顺序，使各项会计原则都能得到正确合理的应用，不要一味地优先使用谨慎性原则。

（四）加大内外部监督力度，防止谨慎性原则的滥用

企业要加强各部门间的联系与沟通，信息共享，配合协作，按照谨慎性原则的要求，根据企业实际情况，分析企业可能发生的风险类型，明确风险点，科学合理地应用谨慎性原则。企业还要加大外部监督力度，包括审计监督、政府监督和社会监督等多种监督形式，借助外部力量，优化创新谨慎性原则应用环境和应用方法，使谨慎性原则的积极作用得到最大限度的发挥，消极作用得到最大限度的降低。内部监督与外部监督相互融合，促使谨慎性原则在新时期复杂的国内外经济环境中得到合理有效应用。

总之，在我国实行谨慎性原则是不断提高会计信息质量的手段，是建立和发展社会主义市场经济的必然要求，必须坚定不移的予以推进。同时，既要充分利用谨慎性原则的优点，也要尽力避免谨慎性原则的缺点，积极探索和优化其应用路径和应用方法，扬长避短，趋利避害，确保会计信息更加精准，使会计工作质量不断迈上新台阶，为建设新时代中国特色社会主义、为不断满足广大人民对美好生活的向往作出新的更大的贡献。（作者单位：山东江泉实业股份有限公司）