增值税税率调整对制造业企业的影响

■徐丹丹 汤赟佳 陈宇（江苏财经职业技术学院）

一、增值税税率调整的历史背景

从2016 年5 月1 日我国全面推行营业税改征增值税起，增值税就成为我国第一大税种，占年税收总额的40%以上。为了更好地引导经济发展，增强增值税抵扣链条的完整性，2018 年5 月1 日起推行增值税税率简并，制造业等行业增值税税率从17%降至16%，交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。

改革中的增值税税率结构还不够合理，设置的税率档次较多，抵扣要求复杂，导致部分行业税负偏重，税务部门的税收征管压力也较大等问题，2019 年3 月20 日财政部、税务总局、海关总进一步发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》中“将制造业等行业原有16%增值税税率降为13%，将交通运输、建筑、房地产等行业现行10%税率降为9%，保持6%一档税率不变”。

历经上述调整，我国现有增值税政策集降税普惠性减税与结构性减税并举，对于激发市场主体活力、促进新动能成长、引导资金回归实体经济、推动经济产业结构调整和升级，以及完善税制都具有十分重要的意义。

二、我国制造业发展现状

自改革开放以来，我国制造业取得了举世瞩目的成就，世界各国均可看到大量标有“made in China”字样的各种产品，仅2018年我国货物进出口总额305050 亿元，贸易顺差达23303 亿元。但是，在这个高出口额的背后，却是我国制造业仍处于国际分工和产业链的低端，生产工艺落后，缺乏核心技术，重要装备和关键零部件长期依赖进口等这样一个不争的事实。与此同时，国内低端产品供给过剩，高端产品供给不足，产品结构的失衡也影响了我国制造业的发展。

此外，我国制造业发展存在着较大的地域差异。由于历史因素和地理优势，我国中东部地区起步早、水平高，基础设施完善，教育水平高，更容易吸引高素质专业人才进驻，已经形成了比较完备产业及配套体系。而西部地区产业发展基础薄弱，交通、能源、通信等基础设施有待完善，区域经济发展不均衡。

近年来欧美发达国家推行减免税等优惠措施目的在于吸引制造业和投资回流，重塑制造业优势，而我国制造业原有的劳动力成本优势、汇率成本优势等也逐渐弱化，因而如何调结构、补短板既是我国制造业持续健康发展的长远战略，也是当务之急。

三、增值税税率调整对制造业企业的影响分析

（一）对企业税负的影响

增值税税率调整之后，最直接的变化就是企业税负的变化。在此，我们将以一般纳税人A 制造企业为例进行分析。假设A 企业购入原材料的含税总价为a，销售产品取得的含税总价为b，则根据原税率企业应交的增值税倘若执行新税率后，企业产品对外总报价不变，则应交的增值税因此，税率调整后企业应交增值税额下降和原应交增值税额相比，降幅达16.59%。

由此可见，增值税税率的下调给企业带来的减税效应是非常明显的，倘若企业取得的可抵扣进项税额增多，比如购入动产、不动产，取得运输服务等，则对应可抵扣的进项税额更加可观，实际税负降幅更大。因而增值税率调整政策出台之后，很多企业选择降低产品售价来吸引顾客，正体现了政府让利于企、让利于民的初衷。

（二）对企业成本、费用的影响

对制造业企业而言，企业的成本、费用主要取决于上游企业的材料、服务等项目的销售价格以及本企业的经营管理水平、生产技术水平，如果上游企业因为税率下调而愿意降低销售价格来提高市场竞争力，则本企业的成本、费用可以相应降低，但是从上述推导结果可见这里的降价幅度并不像增值税那样降幅明显，受供求双方在市场上的议价能力影响较大。

（三）对企业利润的影响

增值税税率调整对企业利润的影响并不直观，因此我们仍以上述A 企业为例进行分析。假设企业采购价、销售价不变，在上述数据基础上进一步计算纳城建税、教育费附加、地方教育费附加，对应的税率分别为7%、3%、2%，则税率调整前企业税金及附加为即税率调整之后税金及附加为即因此，税率调整后企业的税金及附加减少了减幅达16.59%。由此可见，增值税率调整之后，企业获利情况取得了一定程度的提升，但是这里的提升情况依然受于上下游企业间产品报价的影响。

另外，如果要考虑到案例中A 企业在增值税调整后的采购成本比原来增涨就会导致企业今后领用相关材料时发生的成本费用也会一定程度增高。同时，企业销售收入也比原来增涨我们又对比了采购成本的增幅和销售收入的增幅，经两者相减可知，销售收入的增幅是大于采购成本的增幅的，所以从长期地来看，这里的采购成本虽有所增加，但是收入增长幅度更高，因而这两者对企业利润的综合作用还是正向的。

四、结论和启示

（一）企业层面

1.提高财务人员素质，强化业务统筹管理

增值税税率的调整在很大程度上给发展中的企业减轻了负担，给企业的发展创造了机遇，因而企业应重视对财务工作人员的技能培训，督促其及时掌握最新税务知识，提高业务处理能力，提升企业纳税筹划水平，比如对上游企业进行精细化管理，防止税负转嫁风险，控制产品成本等。同时，企业的经营管理也是一项全局性的工作，需要其他部门和财务部们相互配合，提高纳税筹划的有效性，比如各部门在发生采购业务时，应及时获取增值税专票并转交给财务部门，避免没有取得发票或取得了专票却无法有效抵扣的情况。最后，企业还可以对单位税务筹划中具有突出贡献的人员给予一定奖励，树立全员节税意识。

2.优化投资策略，加大科技创新

企业应当抓住国家减税降费的大好机遇，增强企业内部的活力、竞争力，提升管理意识与管理水平，尊重市场规律，为客户提供更加丰富、更加优质的产品。同时，企业应重新规划战略投资，加大对重点领域核心关键技术的培育和研发。与此同时，企业还可以与高校、科研所加强产学研合作，借助高校的创新技术和人才优势，推进企业研发进程和树立品牌形象，这样不仅可以提升企业的综合竞争力，还可以让企业更加充分地享受税改的红利，为企业更好地迈向国际市场打下良好基础。

（二）政府层面

1.完善税制，扩大税源

2018 年搜狐财经报道，中国企业税负压力全球排名第15，远高于美国、英国、新加坡等发达国家，甚至比印度、俄罗斯等国家都高。这一数据为了吸引眼球，可能略有偏颇，但我国税制结构确实需要进一步改革和完善，只有从顶层协调好流转税与所得税的比重，发挥好税制的“中性”与“调节”功能，改善直接税和间接税之间的比例关系，才能充分发挥税制改革对产业升级的推动作用。此外，我国现有的优惠税率、减免税、加计扣除等税收减免与优惠政策还可逐步从区域优惠转向产业优惠，从全面优惠转向特定政策优惠，进一步提升优惠政策的产业导向性。

据国家税务总局统计显示，2012 年到2018 年期间我国营改增已累计减税近2 万亿元，与此同时，我国政府财政支出项目并没有因此减少，因而我国税改的下一步方向将在确保税负公平的基础上进一步开征房产税、完善个税征管、加强电商征管等方面展开，以提高政府财政收入。

2.强化科技创新，保护知识产权

2018 年3 月美国总统特朗普签署总统备忘录，宣布将采取措施对中国产品加征关税，挑起中美贸易战，其本质是争夺制造业话语权，制造业在国家经济发展中的重要战略地位不言而喻，因而推动制造业高速高质量发展成为政府工作中的重中之重。而推动制造业发展,核心在于科技和创新，因此必须加大研发力度，用创新提升“中国制造”的质量水平，增强制造业的国际市场竞争力，占据国际市场竞争中的主动权和主导权。

政府在鼓励和引导科技创新时应注意以下几个方面。首先，应充分发挥政府职能，完善相应科研成果转换、人才引进等政策，同时加强研发机构和载体建设，鼓励企业与国内外科研机构和高等院校等建立深度合作，根据市场需求和国家战略需求，重点培育高端装备制造、医药、电子等重点领域科技成果。其次，政府还应加大人才引进和培养力度，鼓励高层次人才创新创业，为企业的发展提供“智力”保障。再次，我国虽确立了知识产权制度,但公众知识产权意识一直比较薄弱，应强化知识产权创造、运用和保护的力度，如鼓励知识产权创造，加大对专利的奖励力度，对通过知识产权管理体系认证的企业予以奖励等等。