大数据下如何做好税收征管的审计工作

李细莲

互联网信息技术的迅猛发展，大数据已经渗透到各种领域和行业，日益成为人民工作生活重要部分、无形资产和社会财富，对经济社会的发展产生了日益深刻的影响。大数据时代的来临为税收征管审计提供了更广阔的数据分析环境，各类半结构化、非结构化与结构化的财务业务数据共同为审计分析提供数据支持。随着经济社会高速发展，党和国家对税收征管审计提出了更高更新的要求，审计机关应积极运用大数据技术，走出税收征管审计工作中的“片面化”、“单一化”、“孤岛化”审计模式，破解审计难题，充分整合税收征管资源,进一步提升审计能力，全方位助推社会经济高效建设。

一、税务征管工作中结构化数据的审计方法

核查采集到的审计数据的真实完整性，是每个审计项目实施过程的重要开篇，会计统计报表即是进行审计核实的重要依据。当前，结构化会计统计报表数据是税务征管工作中最常使用的数据类型，通过编制计算机征管模块、稽查思路、经验和方法，对结构化数据进行全方位、多角度的查询和分析，在全面掌握税务征管总体情况，发现疑点线索和促进税务系统建章立制、完善日常税收征管等方面发挥积极的作用。

1.分析税收征管总体情况。

利用数字化税务征管系统多维分析功能的数据库软件，对税收征管数据的完整性、税收收入结构及变化趋势进行总体分析。

核查数据的完整性。按税种分类，计算本区域各项税收征收总额和入库数，与税收会计统计报表比对，核实税收会计统计数据的真实性和完整性。分析税收结构及增减变化的趋势，包括对税收收入构成和年度变化趋势进行分析，对各税种间横向变化趋势与税种自身纵向变化趋势进行分析，对各行业税收趋势进行分析，全面掌握税收增减变化情况，分析影响增减变化的原因。将差异较大的异常情况，作为下一步疑点筛查，延伸审计的内容和重点。

2.审核筛选税收征管疑点。

利用计算机大数据查询和筛选等功能，发现税收征管中存在的疑点线索。

税费未足额征收入库。从本区域税务部门采集增值税、消费税、营业税征收数据后，按照各税种的计税依据，分别计算出纳税单位应缴城建税、教育费附加、地方教育附加等，将计算得到的应征税费总额与纳税单位在地方税务机关实际缴纳的各项税费情况进行比对，得到应征未征的相关税费。

延压税款。对税票反映的税款征收数进行分税种汇总，将各税种征收数与金库报表数据进行比对，如存在差额，则存在税务机关违规开设过渡户延压税款的问题；同时结合宏观经济趋势和企业年报数据，对总体分析中反映的入库税收变动与企业经营状况不相一致的纳税人进行重点核查，发现税务系统内各税收征管部门将税款留在于企业应征未征的问题。

在核查房地产企业缴税情况时，其开发楼盘的行政审批进度、楼盘属地及性质、项目完成情况及市场运行情况、售卖情况等信息是核定其应纳税额的重要方面。审计人员通过查阅该企业工商税务登记的图片核实经营范围和开发资质，通过在房地产市场信息网查询某楼盘开发项目的信息，来核实其营业税计税依据、是否享受税收减免及是否应进行土地增值税清算，之后结合结构化的征管数据，核实该企业税款缴纳是否及时、足额。也就是说，房地产企业营业税计税依据、土地增值税计税依据与纳税企业年报计税收入，三者数据应基本一致，如果三者不一致，则有可能是相关税款未足额征收。

二、税收征管工作中半结构化数据的审计方法

在税务部门的日常工作中，有很多信息是以非结构化数据的形式存储和使用的。如某些纳税人基本资料、经营状况、办公场所情况及企业财务报表等是以图片资料的形式提交至税务机关；某些与应纳税额相关的信息则可以在有关职能部门的公开网站上进行查询，同时搜索引擎能够在互联网范围内纳税人各种信息资料为审计人员提供帮助。在税收征管审计过程中，审计人员可以让这些以图片或网页方式存在的非结构化数据为我所用，这就是大数据环境为审计人员提供了审计外围数据获取的便利途径。

1.审查年度税收征管数据的完整性。

审查采集到的数据的真实完整性是每个税收征管审计项目实施过程的重要开篇，会计统计报表是进行核实的重要依据。通过计算机汇总本区域税收征收入库数据，与取得的当年税收统计报表相比对，就能确认税收征管稽查所取得数据真实完整性；在确定税收收入总额的前提下，分系统内汇总税收收入，与取得的当年税收统计报表相比对，则能掌握各地域税收征管数据是否真实完整，为本区域税收收入准确分析提供数据支撑。

2.分析税收征管趋势和疑点。

通常税务部门会对部分重要税种单独出具相关统计报表，通过对统计报表中分区域、分税种、分年度数据对比，掌握某区域税收收入增减变化趋势。比较某税种在持续可比的税收期间（月度、季度、年度等）入库数额是否有较大异动，审查是否存在营业税、企业所得税等税种税款少征漏征，将税款存放企业账户，按照税收收入计划调节税款入库时间等问题。同时，税务部门落实税收减免政策，进行代征代扣服务及收取滞纳金等均会单独出具相关报表，均可在税收征管项目执行过程中有所反映。通过审查被征收单位的会计统计报表和征收管理业务数据表等在大数据环境下各种税收征管数据信息，通过充分挖掘和剖析，就能为审计工作中发挥更大的作用。

3.非结构化数据在大数据环境下的应用。

在税务部门的日常工作中，很多税务征管信息是以非结构化数据的形式存储和使用。比如纳税人基本资料、经营状况、办公场所情况及企业财务报表等是以图片资料的形式提交至地方税务机关的；某些与应纳税额相关的信息则可以在工商、房产交易等有关职能部门的公开网站上进行查询，同时搜索引擎能够在互联网范围内各种税收征管数据信息，都可为审计人员提供帮助，为本区域税收征管审计准确分析提供强大的数据支撑。

面对日新月异的大数据环境，各种新的数据源持续增长，已经并将继续对审计分析产生巨大影响，审计人员在税收征管审计工作中需要根据不同行业不同领域的各种数据格式进行分析和取舍，注重结构化与非结构化数据间的相互印证，注重审计外围数据与审计数据间的关联，才能更好的提高数字化审计水平。