新形势下军工企业成本管理模式变革

赵鹃

摘 要 在新的经济形势下，军工企业竞争的外部环境更为严峻。成本管理作为企业管理的重要手段，越来越受到重视。但是随着国家政策及市场环境的不断变化，成本管理模式也需要随之变革。本文就军工企业成本管理模式变革问题进行分析，并针对这些问题提出相应的可行性方案。

关键词 成本管理 军工企业 变革 方案

一、军工企业成本管理现状

随着国家政策的不断变化，军品采购定价机制从“成本加成”发展到了单一来源、竞争性采购、询价等多种模式。虽然成本加成仍然是主要的定价方式，但该“成本”的含义已发生变化，从最初的“实际成本”，到军方审价的“计划成本”，演变为目前军方论证的“目标价格成本”。新形势下军方对产品是有目标成本的，不再是传统的发生多少成本就销售多少价格，而是根据行业情况预测权衡出目标成本价格。

宏观政策的变化给企业的生产经营提出了挑战，原来的传统成本事后核算模式已无法适应多种价格机制并存的定价机制。传统的成本核算注重事后核算，注重生产制造环节的成本费用，忽略了研发设计、售后服务等其他成本费用支出环节，极有可能造成价格成本错配;事后核算的滞后性也无法满足市场竞争的需要。

新形势下军工企业成本管理模式变革具体体现在：从注重成本核算向成本控制转变;从成本的经营性控制向成本规划性控制转变;从产品制造成本管理向产品总成本管理转变;从静态成本管理向动态成本管理转变。从企业价值链角度分析，企业成本管理涉及市场与客户、研发与设计、采购、生产制造、服务等各个环节和管理领域，可见当前企业成本管理是一种全员参与、整体流程的管理。

未来军品市场竞争会越来越激烈，价格是影响竞争力的重要因素，而成本决定了价格，因此做好成本管理，根据不同的订单情况采用不同的成本管理模式，进行成本的事前管理，是财务工作配合生产经营工作的重要环节。

二、创新思路及可行性方案

（一）创新思路

对成本进行事前管理，引入生命周期成本管理理念，突破事后财务核算的思维;根据订单性质的不同，进行不同方式的成本管理。

1.什么是生命周期成本？生命周期成本是指产品在成本生命周期中所花费的资源总和，包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。其中，研发设计环节所发生的成本属于“上游成本”，产品制造环节所发生的成本属于“中游成本”，产品销售、售后环节所发生的成本属于“下游成本”。

2.进行生命周期成本管理的必要性。传统的财务成本核算主要关注中游成本，对成本核算重点放在制造过程的直接材料、直接人工及制造费用等项目的归集和分摊上，花费在事后核算的时间、精力较多，而忽视了产品研发、设计、营销、售后等作业链环节成本的全过程、全方位的动态，简而言之，就是传统成本管理忽略了上游成本和下游成本。根据测算，产品设计环节将决定产品制造成本的80%～85%，如果器件已经确定，降低成本只能借助于供应商的讨价还价、减少生产损耗这些难以控制的成本因素，所以要在产品设计环节就关注成本控制，要运用生命周期成本的理念进行成本管理。

（二）可行性方案

1.建立跨职能团队。建立由研发设计、生产制造、采购销售、财务组建的跨职能团队，在生产任务投产前就对订单进行评估测算，不只考虑生产制造环节的成本，要将前期的研发设计成本和后期的售后服务成本考虑在内，测算估计项目的生命周期成本，从而衡量项目到底是否盈利。如果不能盈利，则考虑在研发设计、采购或生产环节降低成本，如此多次反复测算、沟通、改进，最终达到一个优选方案。

建立跨职能团队，做好成本管理，首先企业高层领导对此要高度重视，并且积极推动此项工作：第一，赋予跨职能团队相应的权利，可在财会部门内分设一个“成本费用控制与管理中心”，该中心负责人为企业的中层管理干部;第二，成本中心负责人必须选聘一位在本企业长期工作，最好是长期从事财务工作，理论知识和实践经验丰富，主要精通财务管理，同时了解本企业的采购、工艺、生产、质量控制、审价等的流程和基础专业知识，具备较强的协调能力、沟通能力的人;第三，鉴于军工企业的特殊性，该中心的职能职责应包括：收集整理企业的产品工艺定额;收集整理企业的采购信息;负责本企业购进物资的审价工作及采购路径;制定和完善产品成本定额，以定额成本为目标成本;负责编制企业的成本费用预算;负责企业成本费用控制管理工作的追踪与考核。

2.成本管理下的订单分类。市场订单的来源一般有单一来源型、招投标型、询价型等。订单的分类基于企业获取竞争的方式。企业获得竞争优势的3种基本战略是低成本、差异化和集中化。其中，低成本和差异化是每个企业都可以拥有的最基本的竞争优势，从某种意义上说，技术代表着产品的差异化优势，而经济体现了成本的高低，代表着成本优势。产品的竞争能力实际上是低成本与差异化的综合。针对不同的产品订单，可在两者之间找到侧重点。因此，为使企业在产品竞争中获胜，在实施成本管理时可根据订单类型选择。

根据不同的订单类型，应采取不同的成本管理模式，具体如下：第一，单一来源型订单成本管理。此类订单一般是公司具有竞争优势且市场价格不太公允的项目，对成本可采用较为柔性的管理。可在合适的价格范围内增加成本支出，增加研发设计投入、采购品质优良的材料，以期打造技术先进、质量上乘的明星产品，着重突出产品差异化，是公司维系行业先进性的代表。第二，竞标型订单成本管理。这类订单价格需要具有市场竞争性，一般利润较低，如果成本控制不好，极有可能出现盈利低微甚至不盈利的情况。对于这类订单，对成本要采用较为刚性的管理。研发设计环节就要做成本最低的方案，后期采购、生产环节再尽量控制成本，成本能够控制到最低才能占领市场的同时寻求利润空间，从而在市场竞争中获胜。第三，成本的持续改进。产品的设计确定后，在采购和制造环节仍然要持续改进成本。同时，由于产品的销售价格可能是不断下降的，且物料等投入品的成本会随着市场的变化而变化，所以成本管理不应当是一次性的，而应是一个连续的循环过程——“确定-分解-实现-再確定-再分解……”，跨职能团队通过管理好这个过程来实现成本的持续改进。

三、新形势下军工企业成本管理模式变革优势

（一）增强企业获利能力，实现价值提升

加强成本控制是企业提高管理水平、增强市场竞争力的主要途径，通过事前采取措施降低成本，掌握定价能力，是增强企业获利能力最重要的因素之一。新形势下军工企业创新性成本管理模式变革能让军工企业成本管理更加科学、规范、全面，从而给企业带来直接经济效益，而且还能够带动企业生产、设计、物流等整个企业管理更加规范化。

（二）促进业财融合，挖掘企業增值因素

成本管理涉及业务多个环节和多个职能部门，通过成本管理工作，能促进财务和业务的融合，通过财务的视觉识别业务环节中的增值部分和非增值部分，挖掘企业增值因素。新形势下的成本管理要求财务人员树立新型财务管理理念，不仅能不断激发财务工作动力和活力，且能够促使财务人员熟悉业务、融入业务、服务业务，从而参与企业规划以及结构调整，利用自己的专业能力对企业内部管理薄弱环节作出预警，增强企业风险防控能力，充分发挥财务专业技术支撑功能。

（三）具有时效性，对研发生产具有指导性

传统的事后核算一般需要在产品完工后才核算出产品成本，成本开支已既成事实，无法改变。因此，有可能出现成本超标的情况，尤其是对竞争性投标项目，如果设计方案、采购、制造环节的任一环节没有做好成本控制，出现项目亏损的可能性非常大。事前管理成本能在投产前就预测项目盈利情况，如果成本超支或者盈利不太理想，可事前采取措施降低成本，避免亏损。

新形势下成本管理新思路，将视角延伸到产品投入生产线之前实施的事前控制，不止像以前一样多在产品生产过程中控制成本。通过对产品进行订单化分类，然后设定目标成本，并采用成本估算、价值工程等经济、技术手段以确保各个阶段目标的实现，增强成本控制能力，从而增强企业竞争力。

（作者单位为成都九洲迪飞科技有限责任公司）

参考文献

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