浅论会计师事务所审计质量控制问题与完善途径

摘 要： 近年来，我国会计师事务所数量不断增加，注册会计师队伍也不断扩大，对推动我国经济发展发挥了重要的作用。但是，由于一些注册会计师的专业胜任能力差或者是职业道德缺失等多方面的原因，造成我国注册会计师审计失败的案例时有发生，不仅影响了我国资本市场的发展，甚至造成了注册会计师行业出现严重的信任危机。审计质量问题已经成为注册会计师行业发展必须解决的问题之一，只有全面提高注册会计师的审计质量，才能够真正发挥注册会计师的监督作用，进而确保注册会计师行业的不断发展，这对于提高注册会计师行业的市场化、产业化水平也具有重要的意义。

关键词： 会计师事务所;审计质量控制;问题;完善途径

一、 引言

会计师事务所通过审计来评价企业经营和管理行为是否遵循相关规定，而其所公布的各项审计结果也是投资者等信息使用者掌握企业经营发展的重要来源。因此，审计质量直接反映出会计师事务所的审计工作是否有效，如果会计师事务所无法有效控制审计质量，将会使得企业在财务编制等活动中存在人为可操作性，企业所披露的财务信息并不能准确反映出企业实际经营情况，导致股东、投资者在投资决策中缺乏准确的信息支持，加大其投资风险，使得会计师事务所丧失公信力。而且若企业经营存在违法行为却未被审计检测出，也会导致会计师事务所的信誉受到影响。

二、 审计质量控制对会计师事务所的意义

通过开展审计业务真实反映出被审计单位的财务信息和其他信息，为社会公众和其他利益相关者的决策提供更多有价值的信息。审计质量的高低对能否成功实现审计目标有着重大的影响。会计师事务所开展审计业务时有很多因素会影响最后出具的审计报告，如被审计单位的企业文化、内部控制制度的建设、相关人员配合程度、高层管理者的专业技术水平、相关法律法规以及产业内竞争的影响。会计师事务所控制审计质量时应充分考虑上述影响因素，从而出具一份真实准确的审计报告。

使会计师事务所在市场上面对竞争时拥有更强的竞争力，是对一家会计师事务所好坏进行评价时审计质量是一项重要的评价指标，高质量的审计报告有助于提升企业讨价还价的能力，提升企业所占据的市场份额，更有效的渗透本企业所处的市场。会计师事务所应该培养“质量就是生命”的企业文化，倡导务实求真，以诚信为本的价值观和职业素养，同时加强对员工和事务所内中高层管理人员法制教育，使会计师事务所中高层管理人员和其他员工依法办事，依法决策，依法監督。

三、 会计师事务所审计质量控制工作现存问题

（一）审计质量控制工作流于形式

通常情况下，质量审计工作发生在审计工作的各个阶段，任何阶段都在对工作的各个方面进行着质量控制，只有不断优化审计质量控制的机制，才能确保审计的方式是科学合理的。一般来讲，审计工作的前期准备是相对更重要的，因为这对审计质量管理工作有着极大的影响。和做其他事情一样，凡事先做了适当的准备，就能够大幅增加成功的机会。由于我国明确地提出了注册会计师风险评估的标准，要求事务所进行全面审计，编制并不断完善审计方案的内容，强化审计方案在审计质量控制工作中应用。尽管如此，但目前中国的会计师事务所对此并不重视。更有甚者，有些中小会计师事务所根本没有进行任何审计事前准备相关的工作，更没有编制和完善相应的审计方案。而一些有审计方案的会计师事务所也都难以应对审计中遇到的问题，未能做到科学记录和对方案的修复、完善。因此，审计质量控制方面的工作要想做好，那么审计风险就需要在审计总体计划中有具体清楚的表述。同样，审计过程中的质量控制也尤为重要，根据对各会计师事务所的分析调查，许多会计师事务所更加看重的是审计速度，这一做法虽然可能会在短期内获得理想的经济回报，但其本质上就是没有正确看待审计质量管理工作。这对于以审计质量为核心的审计工作来说是致命的。由于缺乏审计证据，导致审计意见不明确、可信度低，成为空中楼阁。而事后控制主要是审核证据和意见，事后控制是最后流程，是确保审计过程完善的一个控制流程，这个流程大多数会计师事务所都还不完全具备。

（二）行业间竞争激烈

自中国恢复注册会计师机制之后，会计这一行业展现出良好的发展前景。同样也是因为注册会计师机制的改革，目前本行业的竞争非常激烈，一些中小型会计师事务所常常因为综合实力不够，处于竞争的漩涡中而苦苦挣扎，无法在市场中站稳脚跟。也有一些中小型会计师事务所的重心放在了业务低价承揽上，通过业务低价承揽保持在市场中能有稳定的地位。而以此为结果，会计师事务所对于审计程序相关性更高的审计成本管理就会出现不到位的问题，这很大程度上会增加审计风险。

（三）审计人员专业能力不足

会计师事务所负责审计的人员的综合素质和在审计方面的专业能力尤为重要的，这在很大程度上影响着会计师事务所的审计质量。审计人员必须具有过硬的专业能力，当然职业道德操守也得过硬。许多中小型会计师事务所因为考虑审计成本的原因，无法给予员工好的薪资待遇，当然也就无法吸引审计优秀人才的加入，所以这些会计师事务所的审计人员大多并不具备足够的能力来胜任工作。在这种情况下，难免会有一些审计人员出于难以抵抗诱惑，在利益面前败下阵来，放弃底线，从而做出违反职业道德和行业自律的行为，这势必会严重损害会计师事务所的信誉，制约会计师事务所更好、更快发展。

四、 提高我国注册会计师审计质量的措施

（一）完善提高注册会计师审计工作独立性的办法

首先，应该完善会计师事务所的组织形式，特别是将有限责任制逐步发展为合伙制事务所，强化审计质量赔偿责任，迫使合伙人在共同利益的驱使下，更加关注审计质量，不断提高审计独立性。其次，应该不断强化对注册会计师职业道德的培养，特别是在注册会计师行业内部建立会计师事务所和注册会计师信用档案制度，并强化对会计师事务所和注册会计师的信用情况进行资格检查，确保严格遵循职业道德开展审计业务。最后，应该改善目前的注册会计师审计委托方式及审计费用支付方式，强化注册会计师与股东大会、监事会之间的联系，淡化注册会计师与经营管理层之间的利益关系，同时在行业内探索注册会计师审计委派制，通过注册会计师协会建立会计师事务所资源库，随机抽取委派的方式开展审计，提高审计独立性。

（二）在会计师事务所内部建立完善的注册会计师审计质量监控体系

确保注册会计师审计质量，必须在会计师事务所内部建立完善的注册会计师审计质量控制体系。首先，应该在合作客户方面采取相应的控制管理措施，在选择合作伙伴时，不应当仅仅追求人员数量和业务收入的提升，应该重点在提高职业水平上采取管理措施，加强对合作客户全面综合的了解，并进行相应的风险评价，避免审计质量问题。其次，应当注重对注册会计师审计风险的分析和控制，特别是改变过度依赖企业内部控制和管理层开展审计工作的情况，将审计资源在高风险审计领域进行倾斜，进而提高审计效率与质量。最后，应该强化对注册会计师审计工作绩效考评管理，从管理注册会计师层面确保审计质量的提升。

（三）提高注册会计师的专业胜任能力

由于企业管理不断发展变化，企业经济活动的形式也日趋多样，审计业务不断发展变化，为了确保审计质量，必须强化对审计工作人员专业胜任能力的培训教育。会计师事务所等注册会计师管理机构，应该重点强化对注册会计师的后续教育培训，特别是针对审计业务实务技能及相关法律法规的学习，不断提高注册会计师的专业素质能力，确保注册会计师能够高水平、高质量地开展审计工作。

五、 结语

审计质量控制工作的实施对降低审计风险、保证审计质量、提高审计效率极为重要，是会计师事务所生存的核心内容，很大程度上影响着中小型会计师事务所的整体发展。从实际情况看，中小型会计师事务所审计工作实施中，都存在着诸多的问题和不足，因此，会计师事务所应从自身实际情况和存在的问题入手，认真分析问题原因，并做出相应的改进，通过完善机制实现快速发展。

作者简介：  姬绍龙，洛阳市信德会计师事务所有限责任公司。